Тест актив или пассив: Кто ты — актив или пассив?

Тест IDR-SAT© является собственностью IDR Labs International. Авторами первичного исследования являются Клайд и Сюзан Хендрик. Тест BSAS принадлежит психологам Хендрик и Рейху. Тест IDR-SAT© не является идентичным с тестом BSAS.

Короткий тест на определение отношения к сексу (BSAS) — это научный и статистически подтвержденный инструмент для определения отношения к сексу среди населения. Тест BSAS не охватывает все возможные отношение к сексу. Вопреки распространенному мнению, короткий тест на определение отношения к сексу неоднократно показывал поразительные различия в результатах среди мужчин и женщин. Первичный тест на определение отношения к сексу уже несколько устарел, однако современные и обновленные версии подтверждают его достоверность в 21 веке. Многочисленные статистические анализы также свидетельствуют о его научной обоснованности.

Хотя тест IDR-SAT© имеет целью определить отношение к сексу, его не следует путать с тестом BSAS или другими похожими тестами, которые принадлежат альтернативным исследовательским организациям. Однако они все являются личностными тестами (или опросниками) для определения отношения к сексу в Западном мире. Тест IDR-SAT© является собственностью IDR Labs International. Авторами первичного исследования являются Клайд и Сюзан Хендрик; тест позже также дополнил психолог Райх. Разработчики этого бесплатного онлайн-теста являются дипломированными специалистами, которые имели опыт работы с многочисленными тестированиями личности, а также работали на профессиональном уровне с тестированием типологии личности. Обратите внимание, что результаты нашего онлайн-теста на определение отношения к сексу предоставляются «как есть» и не должны толковаться как предоставление профессиональной или сертифицированной консультации любого рода. Для получения дополнительной информации о нашем личностном онлайн-тесте ознакомьтесь, пожалуйста, с нашими Условиями предоставления услуг.

Пассив или Актив? (Passive Voice) — IELTS PORTAL

Ошибки в пассиве встречаются достаточно часто.

Это сложная тема в английской грамматике и небольших объяснений вряд ли хватит, чтобы полностью её понять, но всё же я попробую вкратце объяснить суть.
Для начала определимся, что такое пассив и актив.
Из буквального значения этих слов ясно, что:

• актив – это кто-то или что-то активное (т.е. действует само по себе).
• пассив – это когда само по себе оно действовать не может и над ним совершают действие

Например, в русском языке актив звучит так «я написал письмо» (т.е. я сам это сделал)

Пункт 1
Чтобы понять принцип, когда нужно использовать пассив — задайте себе вопрос «Оно это само делает?» Если ответ «да», то используем актив. Если ответ «нет», то используем пассив.
Например:
мои друзья приезжают завтра. (они это сами делают? да = актив)
мои друзья приехали. (они это сами сделали? да = актив)
моих друзей привезли. (они это сами сделали? нет, кто-то их привез, а не они сами себя привезли = пассив).
стол стоит на кухне. (он сам это делает? да, он сам по себе стоит, никто ему не помогает = актив)

Например:
Нужно взять книги в библиотеке. (ээээ… кому нужно? здесь вообще не указано, кто это должен сделать.). Но если вдуматься, вполне логично, что книги сами по себе «взяться» не могут, поэтому при переводе на английский будет использован пассив, дословно «книги будут взяты в библиотеке». Поэтому в случае, если задать вопрос «он сам это делает?» нельзя, то проанализируйте ситуацию, чтобы определить кто же всё таки является действующим лицом.

И еще один пример проблемной ситуации:
«Мне нравится эта машина», «Мне хочется поговорить», «Ему нужно внимание» и тп.
В русском языке такие предложения используются с возвратным местоимением (мне, ей, ему, нам и тд) из-за чего создают трудности во время перевода и сбивают с толку. Но опять же, если подумать логично, то кто совершает все эти действия? Мне – значит я совершаю, ему – значит он совершает.
В английском варианте выглядит как «I like this car», «I want to talk», «He needs attention», т.е. это актив.

Пункт 2
Структура пассива несложная, если понимать принцип как вообще строятся времена английских глаголов.
Чтобы сделать предложение в пассиве, нужно добавить глагол to be и поставить основной глагол в форму деепричастия прошедшего времени (past participle). Звучит страшно? На самом деле нет, если понимать, что заумное название «деепричастие прошедшего времени» это всего лишь «глагол из третьего столбика».

существительное + to be + глагол из 3-его столбика = пассив.
Например:
The letter is written = letter (сущ.) + is (to be) + written (3й столбик)
My decision is made = decision (сущ. ) + is (to be) + made (3й)
It is known = it (сущ.) + is (to be) + known (3й)
My rules are accepted = rules (п.) + are (to be) + accepted (3й)

Все эти примеры были написаны в Present Simple.

Понятно, что предложения усложняются, если использовать другое время или добавлять еще какие-то действия, но структура to be + 3й сохраняется в пассиве всегда.

Например:
I have washed my clothes – я постирал одежду (Present Perfect, актив)
My clothes have been washed – моя одежда постирана (Present Perfect, пассив, где clothes сущ. + have been (to be во времени Present Perfect) + washed (3й))

it has to be taken = it (сущ) + has to (модальный глагол) + be (to be) + (3й)

Present Perfect Passive

Как вы уже могли заметить, в английском языке времен гораздо больше, чем в русском, и на первый взгляд они сложнее, чем в нашем родном языке. Но не переживайте, так кажется только поначалу. Общим в языках является наличие залогов: действительного и страдательного. В действительном залоге подлежащее (предмет, действующее лицо) само совершает действие. В страдательном же залоге действие направлено на предмет.

Я читаю книгу «Война и мир» — Это действительный залог.

Книга «Война и мир» читается моим братом — Это страдательный залог. На подлежащее (книгу) оказывается действие третьим лицом (братом), который ее читает.

Переведем эти предложения на английский.

В последнем предложении используется время Present Simple Passive Voice, то есть простое настоящее время в пассивном залоге, о котором можно прочитать здесь.

В этой статье же мы разберем Present Perfect Passive (презент перфект пассив), то есть настоящее завершенное время в страдательном залоге. Мы расскажем правила и приведем примеры Present Perfect Passive, объясним, чем эта временная форма отличается от других. Ее полное название — Present Perfect Simple Passive.

Употребление

Как и вся группа Perfect, Present Perfect Passive Voice употребляется для выражения действий, которые уже завершились к моменту речи, но их результат имеет отношение к настоящему времени. В данном случае речь идет о действиях в страдательном залоге, то есть подлежащее не осуществляет действие, а действие направлено на подлежащее (кем-то).

Образование Present Perfect Passive Voice, примеры

Present Perfect Passive образуется при помощи вспомогательного глагола have в настоящем времени, глагола to be в третье форме (been) и сказуемого в третьей форме.

Схема предложения Present Perfect в пассивном залоге выглядит следующим образом:

Подлежащее + have/has + been + сказуемое в третьей форме + второстепенные члены предложения.

Форма вспомогательного глагола have (have или has) зависит от подлежащего: Have употребляется с первым лицом и остальными лицами во множественным числом. Has – с местоимениями he, she, it и существительными 3-го лица единственного числа.

Третья форма сказуемого образуется при помощи добавления –ed к правильным глаголам. Если глагол неправильный, то используется третья форма из таблицы неправильных глаголов.

Примеры предложений в Present Perfect Passive

The book has already been discussed by the students — Книга уже обсуждалась студентами.
Форма глагола have — has, так как подлежащее — книга. Discuss – правильный глагол, 3 форма – discussed.

These documents have been brought by your secretary – Эти документы принес твой секретарь.
Форма глагола have — have, так как подлежащее (документы) — во множественном числе. Bring — неправильный глагол, его третья форма — brought.

Проанализируйте следующие примеры употребления Present Perfect Passive:

My sister has been given many sweets, she is happy — Моей сестре дали много конфет, она счастлива.
The flowers have already been watered — Цветы уже полили.
His letter has been sent to the wrong address — Его письмо отправили по неверному адресу.
The homework has just been finished — Домашняя работа только что закончена.

Вопросы и отрицания Present Perfect в пассивном залоге

Вопросительные предложения в английском начинаются с вспомогательного глагола, в данном случае с соответствующей формы глагола have. Далее идет подлежащее, затем been, потом 3-я форма глагола и второстепенные члены предложения. Например:
Have the flowers been watered? — Цветы полили?
Has the letter been sent to me? — Мне отправили письмо?
Has the book been discussed in class? — В классе обсудили книгу?
Has the homework been finished? — Домашняя работа закончена?

В отрицательных предложениях частица not ставится между глаголом have в соответствующей форме и глаголом been.

Образуем отрицания из приведенных выше вопросов.
The flowers have not been watered yet — Цветы еще не политы.
The letter has not been sent to me — Мне не отправили письмо.
The book has not been discussed in class yet — Книгу в классе еще не обсудили.
The homework has not been finished — Домашняя работа не закончена.

Не забывайте, что в отрицательных предложениях можно использовать сокращения:
have not = haven’t
has not = hasn’t

Обратите внимание, что наречие yet (еще) ставится в конце предложения, а наречия just (только что) и already (уже) – после вспомогательного глагола have.

Также при переводе старайтесь избегать слов «был», «были» и т.д. Например: This bench has just been painted — Скамейку только что покрасили (а не «была покрашена»).

Если в предложении не указано, кем совершено действие, то переводится оно должно как неопределенно-личное.

Present Perfect Active and Passive — отличия

Когда мы хотим подчеркнуть, кто совершал действие, мы использует действительный залог. Если хотим подчеркнуть само действие, и на что оно было направлено – страдательный залог.

Чтобы лучше закрепить тему Present Perfect Passive, советуем сделать несколько упражнений. Изучайте, повторяйте, закрепляйте. Удачи в изучении английского языка!

Пассивный залог (Passive Voice) в английском языке

Статья находится на проверке у методистов Skysmart.
Если вы заметили ошибку, сообщите об этом в онлайн-чат
(в правом нижнем углу экрана).

Что такое залог 

Глаголы в английском языке обладают такой грамматической категорией, как залог. Залог глагола в английском языке нужен для того, чтобы показать отношение к действию. Есть два варианта:

Человек или предмет совершает действие сам. То есть конкретное лицо производит действие над объектом. В таком случае это называется активный залог (active voice) или действительный:

• Я сломал свою машину. – I broke my car

На первый план выходит не действующее лицо, а объект. И действие совершается непосредственно над объектом. То есть сам объект действие не совершает, а подвергается влиянию извне (причем объектом в предложении может быть и человек, и предмет). Такое явление носит название пассивный залог (passive voice)

• Машина была сломана. – The car was broken

Как видите, ничего сложного здесь нет — в русском языке мы регулярно используем пассивный залог. В английском он тоже весьма распространен, вы наверняка уже с ним встречались: при прослушивании песен, чтении каких-либо статей или книг, при просмотре видео.

Давайте еще раз продемонстрируем разницу между активным и пассивным залогом с помощью цитаты:

• We have not passed that subtle line between childhood and adulthood until we move from the passive voice to the active voice – that is, until we have stopped saying “It got lost,” and say, “I lost it. ” (Sydney J. Harris)

Мы не пересекли ту тонкую грань между детством и зрелостью, пока мы не перешли от пассивного к активному залогу, а именно, не перестали говорить «Оно потерялось» вместо «Я потерял это».

У нас есть подборка — топ сайтов для просмотра фильмов и сериалов на английском языке!

Для чего нужен залог

Некоторые спрашивают, можно ли обойтись без использования залога в своей речи. Теоретически — да. Носители языка, в конце концов, вас поймут. Однако вы рискуете использовать целую группу громоздких предложений и долго объяснять что-то в активном залоге вместо того, чтобы лаконично донести нужное в пассивном.

Кроме того, вы сами можете испытывать затруднения, участвуя в дискуссиях и читая какую-либо информацию с потерей смысла. Перевод в пассивный залог хорош тем, что его можно использовать в тех случаях, когда не хочется обвинять кого-то конкретного, а обсудить ситуацию хочется. Пассивные конструкции также придают высказываниям более вежливый характер. Их часто используют в деловом общении и в различной документации.

Употребление пассивного залога необходимо при работе с правилами, инструкциями, законами в английском языке. Информация в подобных источниках подается объективно и независимо от личного мнения говорящего. Сообщать выводы от своего лица крайне нежелательно в таких случаях.

Важно!

Если вы собираетесь сдавать международные экзамены TOEFL и IELTS — использование пассивных конструкций добавит баллов к ответу, особенно в письменной части

В общем, залоги — вещь полезная, пугаться их не стоит. Тем более, что в этой статье мы подробно разобрали использование активного и пассивного залогов, объяснили, как строить грамматические конструкции в разных временах и снабдили все это понятными примерами.

Пассивный залог в английском языке

Напомним, что главное отличие пассивного залога от активного в том, что здесь акцент на действии, которое совершается над объектом (а не самим объектом). Объектом может выступать человек или предмет.

Пассивный залог используется в конкретных случаях — давайте их рассмотрим.

Как построить пассивный залог

Рассмотрим общие правила, а потом разберем подробно форму пассивного глагола для каждого времени

1. Ставим предмет/человека, над которым совершается действие на первое место в предложении:

• A boх (коробка) 
• A car (машина)
• Animals (животные) 

2. Ставим на второе место глагол to be в нужном времени. 

• Present Simple (простое настоящее время) — am, are, is 
• Past Simple (простое прошедшее время) — was, were 
• Future Simple (простое будущее время) — will be 

Например:

• A boх is…. Коробка…. 
• A car was…. Машина была…. 
• Animals will be…. Животные будут… 

3. Само действие (глагол), которое совершается над объектом, ставим в третью форму глагола (V3).

Напомним, что в английском языке есть правильные и неправильные глаголы. Поэтому, в зависимости от глагола мы:

• либо добавляем окончание -ed, если глагол правильный (cook – cooked),
• либо глагол его в 3-ю форму (V3), если глагол неправильный (break – broken)

Например:

• A box is delivered. Коробка доставляется . 
• A car was sold. Машина продана. 
• Animals will be saved. Животные будут спасены.

4. Если необходимо упомянуть, что действие совершается кем-то или с помощью чего-то, то используем предлоги by и with.

Если действие осуществляется при помощи какого-либо предмета, то используется предлог with. Мы ставим with в конец предложения, а после него сам инструмент (with a knife, with a pen)

• The streets are covered with snow. – Улицы покрыты снегом.
• The picture will be painted with a pencil. – Картина будет нарисована карандашом.

Если действие осуществляется при помощи какого-либо человека или группы людей, то мы используем предлог by. Мы ставим его в конце предложения, а после него действующее лицо (by Tom, by Mary)

• The documents were sent by teacher. – Документы отправлены учителем.
• They were asked about the concert by journalists yesterday – Вчера журналисты спросили их о концерте.

Таблица Passive Voice

Вот, как образуется страдательный залог в разных временах английского.

Passive Voice Test Online. Тест на пассив

Автор: katrin 20.05.2016

Предлагаю Вам пройти онлайн тест на пассивный залог. Данный Passive Voice Test хотя и состоит всего из 20 вопросов, но достаточно сложен и хорош для определения того, насколько  Вы разбираетесь в страдательном залоге.

Если вы ответили менее чем на 15 вопросов теста на пассивный залог правильно – рекомендую обратится с следующим статьям и упражнениям:

Ну а теперь перейдем к выполнению теста на страдательный залог.

Passive Voise тест онлайн

Лимит времени: 0

0 из 20 заданий окончено

Вопросы:

1. 1
2. 2
3. 3
4. 4
5. 5
6. 6
7. 7
8. 8
9. 9
10. 10
11. 11
12. 12
13. 13
14. 14
15. 15
16. 16
17. 17
18. 18
19. 19
20. 20

Информация

Укажите единственно верный ответ на поставленные вопросы.

Вы уже проходили тест ранее. Вы не можете запустить его снова.

Тест загружается…

Вы должны войти или зарегистрироваться для того, чтобы начать тест.

Вы должны закончить следующие тесты, чтобы начать этот:

1. 1
2. 2
3. 3
4. 4
5. 5
6. 6
7. 7
8. 8
9. 9
10. 10
11. 11
12. 12
13. 13
14. 14
15. 15
16. 16
17. 17
18. 18
19. 19
20. 20

1. С ответом
2. С отметкой о просмотре

После прохождения теста, нажимаете кнопку ЗАВЕРШИТЬ ТЕСТ. После этого вы узнаете свой результат и увидите еще 2 кнопки НАЧАТЬ ТЕСТ ЗАНОВО и ПОКАЗАТЬ ВОПРОСЫ. При нажатии на кнопку показать вопросы, вы увидите вопросы с вашими вариантами ответа и правильными вариантами. Таким образом вы сможете увидеть и проанализировать все ошибки.

Надеюсь, вам удалось справиться с онлайн тестом на Passive Voice.

Понравилось? Сохраните на будущее и поделитесь с друзьями!

Zustandspassiv (sein-Passiv). Пассив, который описывает результат, состояние. Мобильное приложение по немецкому языку | SpeakASAP®

Этот вид пассива описывает готовый имеющийся результат. Действие закончилось.

Активное предложение	Пассивное предложение	Завершенное действие
		Passiv Perfekt	Zustandspassiv
Manfred kauft neue Schuhe. – Манфред покупает новые туфли.	Neue Schuhe werden gekauft. – Новые туфли покупаются.	Neue Schuhe sind gekauft worden. – Новые туфли купили(сь).	Neue Schuhe sind gekauft. – Новые туфли (есть) куплены.
Norbert singt Rock-Lieder. – Норберт поет рок песни.	Rock-Lieder werden gesungen. – Рок песни поются.	Rock-Lieder sind gesungen worden. – Рок песни спелись.	Rock-Lieder sind gesungen. – Рок песни (есть) спеты.
Clemens schließt den Laden. – Клеменс закрывает магазин.	Der Laden wird geschlossen. – Магазин закрывается.	Der Laden ist geschlossen worden. – Магазин закрылся.	Der Laden ist geschlossen. – Магазин (есть) закрыт.
Carola macht das Licht an. – Карола включает свет.	Das Licht wird angemacht. – Свет включается.	Das Licht ist angemacht worden. – Свет включился.	Das Licht ist angemacht. – Свет (есть) включен.

Образование Zustandspassiv

Zustandspassiv строится следующим образом:

sein + Partizip II

Die Straße ist für eine Woche wegen des Festivals abgesperrt. – Из-за фестиваля улица на неделю ограждена (изолирована от автомобильного движения).

Die Eintrittskarten für die Ausstellung sind schon gekauft. – Входные билеты на выставку уже куплены.

Временные формы

Существует 3 формы пассива Zustandspassiv: Präsens, Präteritum и Futur I.

		Вспомо- гательный глагол		Partizip II	Вспомо- гательный глагол
Präsens	Das Geschirr	ist	bereits	gespült.
	Die Gäste	sind	bereits	eingeladen.
Präteritum	Das Geschirr	war	schon	gespült.
	Die Gäste	waren	schon	eingeladen.
Futur I	Das Geschirr	wird	morgen	gespült	sein.
	Die Gäste	werden	auch morgen	eingeladen	sein.

Упражнения

Упражнение №3

Переведите предложения на немецкий язык

1. Это произведение переведено на немецкий язык. (das Werk – произведение, das Deutsch — немецкий язык)
2. Контрольная работа написана вчера учениками. (die Kontrollarbeit – контрольная работа)
3. Ковер уже пропылесосен. (der Teppich – ковер)
4. Комната была убрана в выходные. (am Wochenende – в выходные)
5. Картошка пожарена. Идите обедать! (die Kartoffeln — картошка)
6. Вещи были принесены в химчистку. (die Reinigung — химчистка)
7. Рубашка выстирана в стиральной машине. (die Waschmaschine – стиральная машина)
8. Лавочка свежеокрашена. (die Bank – лавочка)
9. Текст к этой песни уже написан. (das Lied – песня)
10. Каникулы были внезапно прерваны. (die Ferien – каникулы)
11. Эта книга прочитана всеми студентами. (das Buch – книга)
12. Цветы на подоконнике были вовремя политы. (das Fensterbrett – подоконник)
13. Наконец-то телевизор отремонтирован. (der Fernseher – телевизор)
14. Каша для детей быстро приготовлена. (der Brei – каша)
15. Моя голова была им вскружена. (der Kopf – голова)
16. Счет будет вовремя оплачен. (die Rechnung – счет)
17. На этом месте будет построено новое здание. (das Gebäude – здание)
18. Мы не думаем, что эта игра будет выиграна. (das Spiel – игра)
19. Все предложения были проанализированы. (der Satz – предложения)
20. Кровать была застелена утром. (das Bett — кровать)
21. Летом все экзамены сданы. (die Prüfung – экзамен)
22. Лекция прочитана интересно. (die Vorlesung – лекция)
23. Домашнее задание еще не сделано. (die Hausaufgabe – домашнее задание)
24. Свежие газеты уже напечатаны. (die Zeitung – газета)
25. Кофе сварен и стоит на столе. (der Kaffee – кофе)
26. Студенты собраны у входа. (der Eingang – вход)
27. Окно открыто, потому что жарко.
28. Компьютер выключен, потому что уже поздно. (spät – поздно)
29. Молоко было куплено на рынке. (der Markt – рынок)
30. Блюдо хорошо посолено. (das Gericht – блюдо)

Скачайте наше новое приложение «Библиотека иностранных языков»

• Бесплатная книга «Точка выхода из языка или Как бросить учить иностранный язык».
• Библиотека грамматики 12 иностранных языков (покупается в приложении).
• Простота и легкость в использовании.
• Четкое и подробное объяснение грамматики.
• Полезная лексика.
• Подходит как для начинающих, так и для продвинутых.
• Идеальный помощник при подготовке к ОГЭ, ЕГЭ, а также к профессиональным экзаменам на уровни А1, А2, В1, В2, Beginner, Intermediate, Upper-Intermediate.
• Не нужно интернет соединение.
• Автоматическая синхронизация с веб-версией сайта speakasap.com (при наличии интернет соединения).
• Прогресс обучения.
• Оперативная техническая поддержка.

1. Dieses Werk ist ins Deutsche übersetzt.
2. Die Kontrollarbeit ist gestern von den Schülern geschrieben.
3. Der Teppich ist schon gesaugt.
4. Das Zimmer war am Wochenende aufgeräumt.
5. Die Kartoffeln sind gebraten. Geht Mittag essen!
6. Die Sachen waren in die Reinigung gebracht.
7. Das Hemd ist in der Waschmaschine gewaschen.
8. Die Bank ist frisch gestrichen.
9. Der Text zu diesem Lied ist schon geschrieben.
10. Die Ferien waren plötzlich unterbrochen.
11. Dieses Buch ist von allen Studenten gelesen.
12. Die Blumen auf dem Fensterbrett waren rechtzeitig gegossen.
13. Endlich ist der Fernseher repariert.
14. Der Brei für die Kinder ist schnell gekocht.
15. Mein Kopf war von ihm verdreht.
16. Die Rechnung wird rechtzeitig bezahlt sein.
17. Auf diesem Platz wird ein neues Gebäude gebaut sein.
18. Wir glauben nicht, dass dieses Spiel gewonnen sein wird.
19. Alle Sätze waren analysiert.
20. Das Bett war am Morgen gemacht.
21. Im Sommer sind alle Prüfungen bestanden.
22. Die Vorlesung ist interessant gelesen.
23. Die Hausaufgabe ist noch nicht gemacht.
24. Die frischen Zeitungen sind schon gedruckt.
25. Der Kaffee ist gekocht und steht auf dem Tisch.
26. Studenten sind beim Eingang gesammelt.
27. Das Fenster ist aufgemacht, weil es heiß ist.
28. Der Computer ist ausgemacht, weil es schon spät ist.
29. Die Milch war auf dem Markt gekauft.
30. Das Gericht ist gut gesalzen.

1. Dieses Werk ist ins Deutsche übersetzt.
2. Die Kontrollarbeit ist gestern von den Schülern geschrieben.
3. Der Teppich ist schon gesaugt.
4. Das Zimmer war am Wochenende aufgeräumt.
5. Die Kartoffeln sind gebraten. Geht Mittag essen!
6. Die Sachen waren in die Reinigung gebracht.
7. Das Hemd ist in der Waschmaschine gewaschen.
8. Die Bank ist frisch gestrichen.
9. Der Text zu diesem Lied ist schon geschrieben.
10. Die Ferien waren plötzlich unterbrochen.
11. Dieses Buch ist von allen Studenten gelesen.
12. Die Blumen auf dem Fensterbrett waren rechtzeitig gegossen.
13. Endlich ist der Fernseher repariert.
14. Der Brei für die Kinder ist schnell gekocht.
15. Mein Kopf war von ihm verdreht.
16. Die Rechnung wird rechtzeitig bezahlt sein.
17. Auf diesem Platz wird ein neues Gebäude gebaut sein.
18. Wir glauben nicht, dass dieses Spiel gewonnen sein wird.
19. Alle Sätze waren analysiert.
20. Das Bett war am Morgen gemacht.
21. Im Sommer sind alle Prüfungen bestanden.
22. Die Vorlesung ist interessant gelesen.
23. Die Hausaufgabe ist noch nicht gemacht.
24. Die frischen Zeitungen sind schon gedruckt.
25. Der Kaffee ist gekocht und steht auf dem Tisch.
26. Studenten sind beim Eingang gesammelt.
27. Das Fenster ist aufgemacht, weil es heiß ist.
28. Der Computer ist ausgemacht, weil es schon spät ist.
29. Die Milch war auf dem Markt gekauft.
30. Das Gericht ist gut gesalzen.

1. Dieses Werk ist ins Deutsche übersetzt.
2. Die Kontrollarbeit ist gestern von den Schülern geschrieben.
3. Der Teppich ist schon gesaugt.
4. Das Zimmer war am Wochenende aufgeräumt.
5. Die Kartoffeln sind gebraten. Geht Mittag essen!
6. Die Sachen waren in die Reinigung gebracht.
7. Das Hemd ist in der Waschmaschine gewaschen.
8. Die Bank ist frisch gestrichen.
9. Der Text zu diesem Lied ist schon geschrieben.
10. Die Ferien waren plötzlich unterbrochen.
11. Dieses Buch ist von allen Studenten gelesen.
12. Die Blumen auf dem Fensterbrett waren rechtzeitig gegossen.
13. Endlich ist der Fernseher repariert.
14. Der Brei für die Kinder ist schnell gekocht.
15. Mein Kopf war von ihm verdreht.
16. Die Rechnung wird rechtzeitig bezahlt sein.
17. Auf diesem Platz wird ein neues Gebäude gebaut sein.
18. Wir glauben nicht, dass dieses Spiel gewonnen sein wird.
19. Alle Sätze waren analysiert.
20. Das Bett war am Morgen gemacht.
21. Im Sommer sind alle Prüfungen bestanden.
22. Die Vorlesung ist interessant gelesen.
23. Die Hausaufgabe ist noch nicht gemacht.
24. Die frischen Zeitungen sind schon gedruckt.
25. Der Kaffee ist gekocht und steht auf dem Tisch.
26. Studenten sind beim Eingang gesammelt.
27. Das Fenster ist aufgemacht, weil es heiß ist.
28. Der Computer ist ausgemacht, weil es schon spät ist.
29. Die Milch war auf dem Markt gekauft.
30. Das Gericht ist gut gesalzen.

Our site saves small pieces of text information (cookies) on your device in order to deliver better content and for statistical purposes. You can disable the usage of cookies by changing the settings of your browser. By browsing our website without changing the browser settings you grant us permission to store that information on your device. Accept

Обесценение активов и выбытие

РЕЗЮМЕ ДЛЯ СОЗДАНИЯ ЕДИНСТВЕННОЙ МОДЕЛИ BUSINESSES CAN следует, FASB выпущен Заявление №. 144, Учет обесценения или Выбытие долгосрочных активов. ФАСБ намеревается решить вопросы реализации, которые возникла из своего предшественника, заявления №.121, Учет обесценения долгосрочных Активы и долгосрочные активы, подлежащие реализации Из. ОБЕСПЕЧЕНИЕ СУЩЕСТВУЕТ, КОГДА БАЛАНСОВАЯ СТОИМОСТЬ долгосрочного актива или группа активов превышает их справедливую стоимость и невосстановимый. CPA должны проверять на обесценение когда происходят определенные изменения, в том числе существенное снижение рыночной цены долгосрочный актив, изменение в том, как компания использует актив или изменения в деловом климате, которые может повлиять на стоимость актива. СПРАВЕДЛИВАЯ СТОИМОСТЬ ЭТО СУММА АКТИВ МОЖЕТ быть куплен или продан за в текущая сделка между желающими сторонами. Котировки на активных рынках являются лучшими доказательства справедливой стоимости. Поскольку рыночные цены не всегда доступны, CPA должны основываться на справедливой стоимости оценки наилучшей доступной информации или использования методы оценки, такие как метод ожидаемой приведенной стоимости или метод метод традиционной приведенной стоимости. КОГДА КОМПАНИЯ ПРИЗНАЕТ ОБЕСЦЕНЕНИЕ убыток по группе активов, это должен распределить убыток на активы в группе на пропорциональной основе. Он также должен раскрыть в примечания к финансовой отчетности описание обесцененный актив и факты и обстоятельства приводящие к обесцениванию. КОМПАНИЙ ДОЛЖНЫ ПРЕДСТАВИТЬ ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ на продажу отдельно в финансовой отчетности и не зачесть их против обязательств.Заявление №. 144 требует определенного раскрытия информации в примечаниях к финансовая отчетность, включая обстоятельства приводит к ликвидации, способу и срокам и прибыль или убыток от продажи. ДЭВИД Т. МИТИНГ, CPA, DBA, профессор бухгалтерского учета в Кливлендском государственном университете. Его адрес электронной почты: [email protected] .РЭНДАЛ У. ЛЮКЕ, CPA, CMA, CFM, вице-президент по финансам CSA Group в Торонто. Его адрес электронной почты: [email protected]. . или много лет, компании и другие предприятия, учитываемые при выбытии или ожидаемом выбытие долгосрочных активов, которые были сегментом бизнес, использующий один набор правил и распоряжение долгосрочных активов, которые не были сегментом бизнес с использованием другого стандарта.установить единая модель для всех долгосрочных активов, выданная FASB Заявление №. 144, Учет обесценения или Выбытие долгосрочных активов. Новый стандарт заменяет Заявление №. 121, Учет обесценения долгосрочных активов и для долгосрочных активов Быть утилизированным и частью мнения APB нет.30, Отчет о результатах Операции — отчетность о последствиях утилизации Сегмент бизнеса, а также экстраординарный, необычный и редко происходящие события и Сделки. FASB намеревается Заявление №. 144 для решения важных вопросов реализации, которые вытекает из Заявления №. 121. В этой статье объясняется новое руководство и как CPA могут его реализовать. ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ, КОТОРЫЕ ПОДЛЕЖАТ ИСПОЛЬЗОВАНИЮ Предприятия признают обесценение, когда финансовая отчетность, сумма долгосрочного актива или группы активов превышает его справедливую стоимость и не подлежит возмещению. А балансовая стоимость не подлежит возмещению, если она больше, чем сумма недисконтированных денежных средств потоки, ожидаемые от использования актива, и возможные утилизация.FASB определяет убыток от обесценения как сумма, на которую балансовая стоимость превышает справедливая стоимость актива. CPA не нужно проверять каждый актив, которым владеет организация, в каждой отчетности период. При изменении обстоятельств, указывающих на балансовая стоимость не может быть возмещена, CPA следует протестировать актив на предмет обесценения. Тест может вызываться, когда одно или несколько из этих событий происходит: Значительное падение на рынке цена долгосрочного актива. Значительное изменение в том, как компания использует долгосрочный актив или в его физическом состояние. Существенное изменение правовых факторов или деловой климат, который может повлиять на стоимость актива, включая неблагоприятное действие или оценка регулирующим органом (например, если EPA правила, что компания загрязняет поток и должен изменить свой производственный процесс, тем самым снижение стоимости его завода или оборудования). Накопление стоимости значительно больше, чем первоначально предполагалось приобрести или построить долгосрочный актив. Операционная или денежная потеря потока в сочетании с историей таких потерь или прогноз, демонстрирующий продолжающиеся убытки связанные с использованием долгосрочного актива. Ожидание, что организация будет продавать или иным образом избавиться от долгосрочного актива значительно раньше окончания своего предыдущего расчетный срок полезного использования. Компании должны группировать долгосрочные активы с другими активами и обязательства на самом низком уровне, для которого существует являются идентифицируемыми денежными потоками. Группа активов, которая будет проверка на обесценение должна включать только деловую репутацию если группа является или включает отчетную единицу, как определено в Отчете FASB №.142, Деловая репутация и другие нематериальные активы. Группа активов который включает только часть отчетной единицы следует исключить доброжелательность. Сущности должны приспосабливаться активы, такие как дебиторская задолженность и товарно-материальные запасы и обязательства, такие как кредиторская задолженность, долгосрочные долговые обязательства и обязательства по выбытию активов в соответствии с другими применимыми GAAP перед тестированием группа для восстановления. ТЕСТИРОВАНИЕ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ ДЛЯ ВОССТАНАВЛИВАЕМОСТЬ CPA должны проверить актив на возмещаемость путем сравнивая свои предполагаемые будущие недисконтированные денежные средства течет со своей балансовой стоимостью. Актив считается возмещаемым, когда будущие денежные потоки превышать балансовую стоимость.Нет нарушения признан. Актив не подлежит возмещению, если будущие денежные потоки меньше текущих количество. В таких случаях компания признает убыток от обесценения на сумму балансовой стоимости превышает справедливую стоимость. Сметная наличность потоки, которые CPA использует для проверки возможности восстановления, должны включать только будущие потоки (приток денежных средств за вычетом оттоки), непосредственно связанные с использованием и возможное выбытие данного актива. Компания должны исключать процентные платежи, это будет расходом, поскольку понес. Расчеты денежных потоков основаны на предположения организации о найме долгосрочный актив на оставшийся срок его полезного использования. Когда группа активов состоит из долгосрочных активы с разным остаточным сроком полезного использования, определение жизни группы имеет решающее значение для оценка денежных потоков.Оставшийся срок полезного использования составляет исходя из срока службы основного актива — наиболее существенный актив, из которого группа получает свою способность генерировать денежный поток. Основной актив должен быть основным долгосрочным материальным активом амортизируется (или нематериальный актив амортизируется). CPA должны учитывать это факторы при определении того, что является основным актив: Будет ли у объекта приобрел другие активы в группе без этого актив. Инвестиции, необходимые для замены актив. Оставшийся срок полезного использования актива по отношению к другим активам группы. Если основной актив не имеет самого длинного оставшийся срок существования группы денежные потоки от работа группы по-прежнему основана на этом расчетный срок службы актива — при допущении, что компания избавится от всей группы в окончание срока службы основного актива. Пример. Группа активов состоит из актива X с предполагаемым остатком срок службы пять лет, актив Y с предполагаемым сроком службы семь лет и актив Z (основной актив) с четырехлетним сроком жизни. Денежные потоки, которые использует CPA для проверки на обесценение предполагает, что компания использует группу активов в течение четырех лет и продает этого.Для проверки на обесценение CPA должны включать ликвидационная стоимость группы в конце 4-го года в расчет денежных потоков. Будущие денежные средства потоки должны основываться на текущих срок службы (четыре года для трех активов выше) на дату проведения теста на обесценение. Будущее денежные потоки должны включать расходы на поддержание текущий эксплуатационный потенциал, включая замену составные части долгосрочного актива и активов кроме основного. CPA должны исключать денежные потоки, которые увеличивают сервисный потенциал, но включают расходы на техническое обслуживание. ОЦЕНКА СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ Справедливая стоимость цена покупки или продажи актива в текущем сделка между заинтересованными сторонами. Лучший доказательством справедливой стоимости являются цены, указанные в активе. рынках, таких как цена акций, котирующихся на фондовый рынок.CPA должны использовать эту сумму для оценки имущества, если оно имеется. Потому что рыночные цены недоступны для многих долгосрочных активов, таких как в качестве оборудования оценка справедливой стоимости должна основываться на наилучшей доступной информации, в том числе цены на аналогичные активы. В то время как CPA могут использовать другие методы оценки, текущая стоимость часто лучше всего подходит для оценки справедливой стоимости.Концепции FASB Заявление №. 7, Использование информации о движении денежных средств и Текущая стоимость в бухгалтерских измерениях, обсуждает два метода CPA на основе приведенной стоимости. может использовать. РАСКРЫТИЕ УБЫТКОВ ОТ ОБЕСЦЕНЕНИЯ Когда компания признает убыток от обесценения для группы активов, он должен распределить убыток на долгосрочные активы в группе на пропорциональной основе, используя свои относительная балансовая стоимость.Есть исключение когда убыток относится на отдельный актив уменьшает свою балансовую стоимость ниже справедливой стоимости. Если CPA могут определять справедливую стоимость без чрезмерных затрат и усилие, актив следует нести в этом количество. Это требует дополнительного выделения убыток от обесценения (поясняется ниже). То скорректированная балансовая стоимость после распределения становится новой базой для начисления амортизации (амортизация) сверх оставшейся полезной жизнь. Бизнес должен включать убыток от обесценения дохода от продолжающегося операций до налога на прибыль строки на свой доход утверждение. (Некоммерческая организация (НКО) будет включать потерю дохода от продолжающегося операции в отчете о деятельности.) Когда промежуточный итог, такой как доход от операций настоящее время, CPA должны включать убыток от обесценения при определении этой суммы. Другое требуется информацию компании должны раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности включает Описание инвалида долгосрочный актив, а также факты и обстоятельства приводящие к его ухудшению. Если отдельно не представлены на лицо выписки, сумма убыток от обесценения и заголовок в составе доходов заявление или заявление о деятельности, которые включает убыток. Метод или методы, используемые для определить справедливую стоимость. Если применимо, сегмент, в котором обесцененный долгосрочный актив отражается в Заявление FASB №. 131, Информация о Сегменты предприятия и связанные с ними Информация. Пример. Есть существенное неблагоприятное изменение делового климата в одной из отраслей, в которых работает North Bay Inc. в. Компания считает, что это изменение может ухудшить некоторые из его долгоживущих активов. Группы компаний активы на самом низком уровне с идентифицируемыми денежными средствами потоки и проверяет их на обесценение. Одна группа операция ScioTech, которая не является отчетной организация.Текущие условия сократили ярмарку стоимость запасов, балансовая стоимость которых 175 000 долларов. Используя применимые GAAP (более низкая стоимость или рыночное правило), North Bay определяет справедливая стоимость составляет 150 000 долларов США. Он должен провести инвентаризацию корректировки перед тестированием на долгоживущий актив нарушение. Он корректирует запасы на 25 000 долларов США. и сообщает эту сумму в отчете о прибылях и убытках. Долгоживущие активы ScioTech состоят из A, В, С, D и Е; D является основным активом. Экспонат 1 показывает индивидуальную балансовую стоимость активов и оставшиеся жизни. Они считаются поврежденными, потому что их справедливая стоимость и будущая недисконтированная стоимость равны меньше их балансовой стоимости. Если будущее недисконтированные денежные потоки превышали балансовые стоимости, North Bay возместит балансовую стоимость с помощью группы активов и не будет признавать нарушение. Приложение 1: Перевозка активов Ценности и оставшиеся жизни Долгосрочный актив Балансовая стоимость Оставшийся срок службы Актив А 100 000 долларов США 6 лет Актив B 200 000 долларов США 10 лет Актив C 600 000 долларов США 9 лет Актив D (основной актив) 950 000 долларов США 8 лет Актив E 350 000 долл. США 12 лет Итого 2 200 000 долларов США Актив D, основной актив, имеет оставшийся срок службы восемь лет.Это определяет период, в течение которого компания будет оценивать денежные средства потоки, чтобы увидеть, является ли балансовая стоимость возмещаемой. Предположим, будущие денежные потоки в течение следующих восьми лет составляют 1 700 000 долларов США с дополнительными реализованными 75 000 долларов США. избавиться от группы в конце период. Поскольку денежный поток в размере 1 775 000 долларов меньше чем балансовая стоимость 2 200 000 долларов США и справедливая стоимость группы составляет 1 450 000 долл. США, что также меньше балансовой стоимости — компания должна признать $750 000 убытка от обесценения дохода от продолжающегося операций до налогообложения в отчете о прибылях и убытках.В приложении 2 убыток от обесценения в размере 750 000 долларов США распределены пропорционально активам A, B, C, D и E. Доказательство 2: Потеря Распределение Долгосрочный актив Скорректированный балансовая стоимость Пропорционально коэффициент распределения Распределение убыток от обесценения Регулируемая переноска стоимость Актив А 100 000 долларов . 05 37 500 долларов США $62 500 Актив B 200 000 долларов .09 67 500 долларов США 132 500 долларов США Актив C 600 000 долл. США .27 202 500 долларов США 397 500 долларов США Актив D (Основной актив) 950 000 долларов .43 322 500 долларов США 627 500 долларов США Актив Е 350 000 долларов США . 16 120 000 долларов США 230 000 долларов США Итого 2 200 000 долларов США 1,00 750 000 долларов США 1 450 000 долларов США Убыток от обесценения, отнесенный на долгосрочный актив не должен уменьшать свою балансовую стоимость. стоимость ниже справедливой стоимости.Предполагая, что актив B справедлив значение составляет 160 000 долларов США, пропорциональное распределение уменьшается его балансовая стоимость ниже справедливой стоимости (балансовая стоимость составляет 132 500 долл. США — на 27 500 долл. США ниже справедливой стоимости). Компания необходимо увеличить справедливую стоимость B на 27 500 долларов, чтобы 160 000 долларов США и выделить дополнительные 27 500 долларов США на убыток. отношение к активам A, C, D и E. Приложение 3 показывает новая основа стоимости активов. CPA должны рассмотреть оценки и методы амортизации активов в соответствии с требованиями APB Заключение №.20, Изменения в бухгалтерском учете. Приложение 3: Новое Стоимостная основа активов Долгоживущие актив Регулируемая переноска значение Pro коэффициент распределения Распределение убыток от обесценения Регулируемая переноска стоимость Актив А 62 500 долларов США . 05 $(1375) $61 125 Актив C 397 500 долларов США .30 $(8 250) 389 250 долларов США Актив D (Основной актив) 627 500 долларов .48 $(13 200) 614 300 долларов США Актив Е 230 000 долларов США .17 $(4675) 225 325 долл. США Итого 1 317 500 долларов США 1.00 $(27 500) 1 290 000 долларов США Актив Б 132 500 долл. США   27 500 долларов США 160 000 долларов США Итого 1 450 000 долларов США   — 1 450 000 долларов США АКТИВЫ, ВЫЧИСЛЕННЫЕ НЕ ПУТЕМ ПРОДАЖИ Компания должна продолжать классифицировать долгосрочные активы, которые он планирует продать каким-либо иным способом, кроме продажи как удерживаемых, так и используется до тех пор, пока не избавится от них. Другой методы утилизации включают оставление, обмен на аналогичный производственный актив или распределение владельцев в спин-офф. Компания должна сообщать о брошенных или заброшенных активах с длительным сроком службы распределяется среди владельцев, состоящих из группы активы (и обязательства), которые являются «компонентом предприятие» в отчете о прибылях и убытках как прекращенное операции.Если активы не являются компонентом, CPA должны сообщать о своей ликвидации в рамках доход компании от продолжающейся деятельности. Заявление №. 144 определяет компонент предприятие как операции и денежные потоки, которые могут быть четко различаются как в оперативном, так и в для целей финансовой отчетности от остальных организация. Компонент может быть Отчетный сегмент или операционная единица, как определено в Заявлении №.131. Подотчетная единица, как определено в Заявление №. 142. Дочерняя компания или группа активов. Заявление №. 144 определяет группу активов как «активы быть утилизированы вместе как группа в одном сделка и обязательства, непосредственно связанные с теми активами, которые будут переданы в сделка.” Долгоживущий актив компании будет оставлено считается ликвидированным, когда компания прекращает его использование. Временно бездействующий актив не считается брошенным. Если сущность планирует отказаться от долгосрочного актива до его расчетный срок полезного использования, он будет рассматривать актив как хранится и используется, проверить его на предмет обесценения и пересмотреть оценки амортизации в соответствии с Мнением нет. 20. Продолжение использования такого долгоживущего актива демонстрирует сервисный потенциал (аппарат полезной), и, следовательно, справедливая стоимость будет равна нулю только в необычных обстоятельствах. Во время использования перед ликвидации, компания должна амортизировать актива таким образом, чтобы при выбытии или оставлении его балансовая стоимость равна его ликвидационной стоимости. Этот сумма не должна быть меньше нуля. А долгосрочный актив, подлежащий распределению среди владельцев или обменивается на аналогичный производственный актив считается утилизированным, когда он распространяется или обменялись. Когда актив классифицируется как удерживаемый и использоваться, любой тест на восстанавливаемость должен быть на основе использования актива на оставшуюся часть его полезного использования жизни, при условии, что захоронения не произойдет. Если балансовая стоимость превышает справедливую стоимость при выбытии, компания должна признать убыток от обесценения. ПРОДАЖА ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ Компания должна классифицировать долгосрочный актив, который он будет продавать, как удерживаемый для продажи в период, когда он соответствует всем этим критерии: Управление с полномочиями одобрить действие обязывает к плану продажи. Актив доступен для немедленного продажа в нынешнем состоянии, при условии условия, которые являются обычными и принятыми при продаже такие активы. Компания начала активную Программа для поиска покупателя. Продажа вероятна, а актив ожидается, что передача будет считаться завершенной продажа в течение одного года (есть некоторые обстоятельства вне контроля организации, что может продлить срок завершения более одного года). Компания активно продвигает актив по разумной цене по отношению к его текущая справедливая стоимость. Если компания встречается вышеуказанные критерии после отчетной даты но прежде чем она опубликует свою финансовую отчетность, она должны продолжать классифицировать актив как удерживаемый и использовал. В примечаниях к финансовой отчетности, компания должна раскрывать факты и обстоятельства, приведшие к ожидаемому выбытию, вероятный способ и сроки ликвидации и — если отдельно не показано на лицевой стороне отчет – балансовая стоимость(и) основных классов активов и обязательств, включенных в группа утилизации. Если компания тестирует актив на возмещаемость на отчетную дату, это должны делать это на основе удерживаемых и используемых. Будущие деньги оценки потока, используемые для проверки восстанавливаемости необходимо учитывать возможные результаты, которые существовавшие на отчетную дату, в том числе будущая распродажа. CPA не должны пересматривать это оценка решения о продаже, принятого после на отчетную дату и должны собирать документы и подтверждающие документы в установленные сроки основание для событий, близких к такой дате.обесценение убыток рассчитывается и сообщается так же, как и относится к активам, удерживаемым и используемым, потому что это состояние актива на отчетную дату. Компании должны скорректировать балансовую стоимость активы (включая деловую репутацию), являющиеся частью группа выбытия, классифицированная как предназначенная для продажи, не подпадает под Заявление №. 144 в соответствии с других применимых GAAP перед измерением справедливая стоимость.Долгосрочный актив, предназначенный для продажи, должен оцениваться по наименьшей из балансовой стоимости или справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу — приращение прямые затраты, которые компания не понесла бы если бы не решение продать. Примеры таких расходы включают брокерские комиссии, юридические и титульные комиссионные сборы и расходы на закрытие, необходимые для название передачи. Исключить ожидаемые будущие убытки от операций.Активы, классифицируемые как предназначенные для продажи не амортизируются. Пример. Корпорация ABC решает в октябре 1 года для выбытия группы активов это компонент сущности. Он отвечает всем требования для отнесения группы к долгоживущим актив, подлежащий реализации путем продажи. группы балансовая стоимость составляет 750 000 долл. США, справедливая стоимость 600 000 долларов США, а ориентировочная стоимость продажи составляет 45 000 долларов.Убыток, подлежащий признанию в октябре год 1: 750 000 долларов США – (600 000 долларов США – 45 000 долларов США) = 195 000 долларов. Новая балансовая стоимость составляет 555 000 долларов. Если ABC является корпорацией с календарным годом, на 31 декабря 1 года необходимо пересмотреть ярмарку стоимость и стоимость продажи, чтобы увидеть, нужно ли скорректировать балансовую стоимость группы. Если при этом дату, когда справедливая стоимость упала до 575 000 долл. США с ориентировочная стоимость продажи $45,000, компания признает дополнительный убыток в размере 25 000 долларов США.То балансовая стоимость теперь составляет 530 000 долларов. ABC сообщит общий убыток в размере 220 000 долларов США от дохода за первый год утверждение. Он продает группу утилизации в мае 2-й год за 595 000 долларов с затратами на продажу 50 000 долларов. Выручка от реализации составляет 545 000 долларов США — еще 15 000 долларов США. чем балансовая стоимость. ABC сообщит об этом прибыли в отчете о прибылях и убытках, как описано в следующий раздел. СООБЩЕНИЕ О ПРЕКРАЩЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Предприятие должно отчитываться результаты работы компонента, который он имеет либо выброшены или классифицированы как предназначенные для продажи в прекращение деятельности, если он соответствует обоим этим условия: Операции компонента и денежные средства потоки были или будут исключены из текущую деятельность в результате выбытия. У объекта не будет значительное постоянное участие в работы компонента после утилизации. В период, когда организация выбывает компонент, отчет о прибылях и убытках бизнеса или отчет о деятельности НКО должен отчитываться результаты работы компонента как прерванные работы.сущность будет признать прибыль или убыток от классификации компонент, предназначенный для продажи или выбытия в прерванные работы. Если группа выбытия компонент объекта, как в более ранней ABC Например, результаты работы компонента (a убыток в размере 400 000 долларов США) включены в состав снятых с производства операции за год 1. Убыток в размере 220 000 долларов США на группа выбытия является частью прекращенной деятельности в 1 году. Отчет о прибылях и убытках за 2 год включать — как прекращенную деятельность — компоненты операций за январь через выбытие в мае, также сообщается о прибыли от выбытия в размере 15 000 долларов США. здесь. Прекращенные операции менее применимы налоги или льготы должны указываться как отдельные часть дохода до чрезвычайных статей и кумулятивный эффект изменений в бухгалтерском учете.азбука сообщит о результатах прекращенной деятельности в своем отчете о прибылях и убытках за 1 год, как показано в приложение 4. Компания должна раскрывать прибыль или убыток, которые он признает, когда он классифицирует актив, предназначенный для продажи или выбытия либо лицевой стороне отчета о прибылях и убытках или в примечаниях. Корректировки, связанные с утилизацией компонента предприятие в предыдущем периоде, которое компания сообщенные как прекращенная деятельность, должны быть классифицируется отдельно в составе прекращенной деятельности в текущем периоде. Прибыль или убыток по долгосрочный актив, который не является компонентом организации должны быть включены в доход от продолжения операций до налогообложения в составе доходов утверждение. Если организация использует промежуточный итог, такой как «доходы от операций», он должен включать прибыли или убытки там. Доказательство 4: ABC Corp.1 год Отчет о прибылях и убытках Доход от продолжение операций до подоходный налог 4 580 000 долларов США Подоходный налог (30% курс) 1 374 000     Доход от продолжающаяся деятельность   3 206 000 долл. США Снято с производства операций (Примечание Т)   Убыток от операций снят с производства Компонент Z (включая убыток в размере 220 000 долл. США на классифицируются как предназначенные для продажи) 620 000   Льгота по подоходному налогу 186 000   Убыток по прекращенной деятельности   434 000 Чистая прибыль   2 772 000 долл. США ПРЕДСТАВЛЕНИЕ И РАСКРЫТИЕ Компания должна представить долгосрочный актив, предназначенный для продажи отдельно в финансовые отчеты.Основные классы активов и обязательства, предназначенные для продажи, не должны зачитываться и представлены как одна сумма, они должны быть разделены раскрывается либо непосредственно в заявлении себя или в заметки. Выписка №. 144 требует от компании раскрытия информации в векселя на период, в течение которого он либо продает долгосрочный актив или классифицирует его как предназначенный для распродажа.Компании должны раскрывать Факты и обстоятельства, ведущие к ожидаемой утилизации, вероятному способу и сроки и, если они не представлены отдельно, балансовая стоимость основных классов активов и обязательства, включенные в группу выбытия. Убыток, признанный для любого первоначального или последующее списание до справедливой стоимости за вычетом себестоимости продать или получить прибыль не более чем нарастающим итогом ранее признанный убыток для списания до справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу. Прибыль или убыток от продажи долгоживущий актив. CPA должны сделать это, если эти прибыли и убытки не представляются отдельно в лицевая сторона отчета о прибылях и убытках, заголовок в отчет о прибылях и убытках или отчет о деятельности. Если применимо, выручка и до налогообложения прибыль или убыток, отраженные в прекращенной операции. Если применимо, сегмент, в котором долгосрочный актив отражается в Отчете нет. 131. Если организация решает не продавать долгосрочный актив, ранее классифицированный как удерживаемый для продажи или удаляет актив или обязательство из группа утилизации, она должна описать в примечаниях факты и обстоятельства, приведшие к изменению план и его влияние на операции за этот период и любой представленный предыдущий период. ВНЕДРЕНИЕ И ДАТА Вступление В СИЛУ Блок-схема в приложении 5 предоставляет CPA процесс, которому нужно следовать реализации положений Заявления №. 144. Новое заявление вступает в силу для финансового ведомости, выпущенные за отчетные годы, начинающиеся после 15 декабря 2001 г. и промежуточные периоды в течение те финансовые годы.FASB призывает к раннему применение.

Опрос и проверка баланса

Для вопросов с несколькими вариантами ответов и ответов «верно/неверно» просто нажмите или щелкните на том ответе, который, по вашему мнению, является правильным. Для заполнения пустых вопросов нажмите или щелкните на предоставленном пустом месте.

Если вам трудно ответить на следующие вопросы, узнайте больше об этой теме, прочитав наш Балансовый отчет (Пояснение).

6.

Каков нормальный баланс счета актива?

20.

ABC Co. имеет текущие активы в размере 50 000 долларов США и общие активы в размере 150 000 долларов США. ABC имеет текущие обязательства в размере 30 000 долларов США и общие обязательства в размере 80 000 долларов США. Какова сумма собственного капитала ABC?

Не найдено

К сожалению, страница, которую вы ищете, недоступна.

Вход клиента и бизнес-пользователя

Обратите внимание: Если ваша компания использует систему единого входа в PwC, вы можете перейти на свой внутренний портал, где вам необходимо войти в систему, используя учетные данные SSO вашей компании.

{{полный профиль? «Заполните свой профиль» : «Зарегистрируйтесь»}}

{{config.password.errorMessage ? config.password.errorMessage : ‘Обязательное поле’ }}

{{config.confirmPassword.errorMessage ? config.confirmPassword.errorMessage : «Обязательное поле» }}

Минимум 8 символов с 3 из следующих: заглавная буква, строчная буква, цифра или специальный символ. Ваш пароль не может включать ваше имя или фамилию.

Выберите CountryAfghanistanAlbaniaAlgeriaAngolaAntigua и BarbudaArgentinaArmeniaArubaAustraliaAustriaAzerbaijanBahamasBahrainBangladeshBarbadosBelarusBelgiumBelizeBeninBermudaBoliviaBosnia и HerzegovinaBotswanaBrazilVirgin остров, BritishBrunei DarussalamBulgariaBurkina FasoBurundiCambodiaCameroonComorosCanadaCape VerdeCayman IslandsCentral африканской RepublicChadChileChinaColombiaCongoCongo, Демократической Республику theCosta RicaCote d’IvoireCroatiaCyprusCzech RepublicDenmarkDjiboutiDominican RepublicEcuadorEgyptEl SalvadorEquatorial GuineaEritreaEstoniaEthiopiaFijiFinlandFranceGabonGambiaGeorgiaGermanyGhanaGibraltarGreeceGreenlandGuatemalaGuernseyGuinea-BissauGuineaHondurasHong KongHungaryIcelandIndiaIndonesiaIranIraqIrelandIsle из ManIsraelItalyJamaicaJapanJerseyJordanKazakhstanKenyaKuwaitKyrgyzstanLaosLatviaLebanonLiberiaLibyan арабского JamahiriyaLiechtensteinLithuaniaLuxembourgMacauMacedoniaMadagascarMalawiMalaysiaMaldivesMaliMaltaMarshall IslandsMartiniqueMauritaniaMauritiusMexicoMoldo vaMonacoMongoliaMoroccoMozambiqueMyanmarNamibiaNepalNetherlandsNew CaledoniaNew ZealandNicaraguaNigerNigeriaNorwayOmanPakistanPanamaPapua Новый GuineaParaguayPeruPhilippinesPolandPortugalPuerto RicoQatarRomaniaRussian FederationRwandaSan MarinoSao Tome и PrincipeSaudi ArabiaSenegalSerbiaSeychellesSierra LeoneSingaporeSlovakiaSloveniaSolomon IslandsSomaliaSouth AfricaSouth KoreaSpainSri LankaSaint Киттс и NevisSaint LuciaSudanSurinameSwazilandSwedenSwitzerlandFrench PolynesiaTaiwanTajikistanTanzania, Объединенная Республика ofThailandTogoTrinidad и TobagoTunisiaTurkeyTurkmenistanTurks и Кайкос IslandsUgandaUkraineUnited Арабские EmiratesUnited KingdomUnited StatesUruguayVirgin острова, U. Ю.УзбекистанВенесуэлаВьетнамЙеменЗамбияЗимбабве

Выберите функциональную роль{{title.translatedTitles[data.locale] || название.название}}

Выберите отрасль{{industry.translatedTitles[data.locale] || промышленность.название}}

{{isCompleteProfile ? «Сохранить» : «Зарегистрироваться»}}

{{сообщение об ошибке}}

Предупреждение 2

Профиль

{{изменить профиль.электронная почта}}

Выберите функциональную роль{{title. translatedTitles[locale] || название.название}}

Смените пароль

Минимум 8 символов с 3 из следующих: заглавная буква, строчная буква, цифра или специальный символ. Ваш пароль не может включать ваше имя или фамилию.

Выберите CountryAfghanistanAlbaniaAlgeriaAngolaAntigua и BarbudaArgentinaArmeniaArubaAustraliaAustriaAzerbaijanBahamasBahrainBangladeshBarbadosBelarusBelgiumBelizeBeninBermudaBoliviaBosnia и HerzegovinaBotswanaBrazilVirgin остров, BritishBrunei DarussalamBulgariaBurkina FasoBurundiCambodiaCameroonComorosCanadaCape VerdeCayman IslandsCentral африканской RepublicChadChileChinaColombiaCongoCongo, Демократической Республику theCosta RicaCote d’IvoireCroatiaCyprusCzech RepublicDenmarkDjiboutiDominican RepublicEcuadorEgyptEl SalvadorEquatorial GuineaEritreaEstoniaEthiopiaFijiFinlandFranceGabonGambiaGeorgiaGermanyGhanaGibraltarGreeceGreenlandGuatemalaGuernseyGuinea-BissauGuineaHondurasHong KongHungaryIcelandIndiaIndonesiaIranIraqIrelandIsle из ManIsraelItalyJamaicaJapanJerseyJordanKazakhstanKenyaKuwaitKyrgyzstanLaosLatviaLebanonLiberiaLibyan арабского JamahiriyaLiechtensteinLithuaniaLuxembourgMacauMacedoniaMadagascarMalawiMalaysiaMaldivesMaliMaltaMarshall IslandsMartiniqueMauritaniaMauritiusMexicoMoldo vaMonacoMongoliaMoroccoMozambiqueMyanmarNamibiaNepalNetherlandsNew CaledoniaNew ZealandNicaraguaNigerNigeriaNorwayOmanPakistanPanamaPapua Новый GuineaParaguayPeruPhilippinesPolandPortugalPuerto RicoQatarRomaniaRussian FederationRwandaSan MarinoSao Tome и PrincipeSaudi ArabiaSenegalSerbiaSeychellesSierra LeoneSingaporeSlovakiaSloveniaSolomon IslandsSomaliaSouth AfricaSouth KoreaSpainSri LankaSaint Киттс и NevisSaint LuciaSudanSurinameSwazilandSwedenSwitzerlandFrench PolynesiaTaiwanTajikistanTanzania, Объединенная Республика ofThailandTogoTrinidad и TobagoTunisiaTurkeyTurkmenistanTurks и Кайкос IslandsUgandaUkraineUnited Арабские EmiratesUnited KingdomUnited StatesUruguayVirgin острова, U. Ю.УзбекистанВенесуэлаВьетнамЙеменЗамбияЗимбабве

Настройки сайта и содержимого

Вы можете установить фильтр содержимого по умолчанию, чтобы расширить поиск по территориям.

Настройки сайта и содержимого (продолжение)

Делиться вашими предпочтениями необязательно, но это поможет нам персонализировать ваш сайт.

Спасибо, что подписались на нас!

Спасибо, что подписались на нас!

Спасибо, что подписались на нас!

Добро пожаловать в Viewpoint, новую платформу, которая заменяет Inform. После просмотра этого фрагмента контента, чтобы убедиться, что вы можете получить доступ к наиболее актуальному для вас контенту, подтвердите свою территорию.

Viewpoint позволяет сохранить до 25 избранных.

Подумайте об удалении одного из ваших текущих избранных, чтобы добавить новый.

Вы уверены, что хотите удалить эту страницу из своего списка?

Пожалуйста, войдите, чтобы добавить этот контент в избранное.

Произошла ошибка. Повторите попытку.

Произошла ошибка. Повторите попытку.

Срок действия вашего сеанса истек

Пожалуйста, используйте кнопку ниже, чтобы снова войти в систему.
Если проблема не устранена, обратитесь в службу поддержки.

Доступность содержимого лицензии

• Доступный Недоступен {{лицензия}}

Комментарий

17 апреля 2000 г.

Джонатан Г.Кац
Секретарь
Комиссия по ценным бумагам и биржам США
Почтовый ящик 6-9
450 Fifth Street, N.W.
Вашингтон, округ Колумбия 20549

Re: Файл № S7-03-00 (Выпуск № 33-7793; 34-42354)
Дополнительная финансовая информация

Уважаемый г-н Кац:

Это письмо является ответом компании Arthur Andersen LLP на запрос Комиссии по ценным бумагам и биржам о комментариях к выпуску No.33-7793/34-42354 («Предложение») в отношении (1) расширения дополнительных требований к раскрытию информации для оценок и счетов начисления убытков и (2) введения дополнительных требований к раскрытию информации для материальных и нематериальных долгосрочных активов и связанных с ними накопленный износ, истощение и амортизация.

Сводка

Мы благодарим Комиссию за ее постоянные усилия по решению проблем, связанных со злоупотреблением доходами.Мы также полностью поддерживаем усилия по повышению качества и прозрачности финансовой отчетности. Однако мы обеспокоены тем, является ли расширение уровня раскрытия подробной финансовой информации, как того требует Предложение, экономически эффективным решением. Принимая во внимание существующие требования Общепринятых принципов бухгалтерского учета (GAAP) и Обсуждения и анализа руководства (MD&A), а также продолжающиеся усилия по повышению качества и актуальности финансовой отчетности, мы сомневаемся, что значительное увеличение объема финансовой информации быть сообщено инвесторам является надлежащим следующим шагом со стороны Комиссии.

Мы считаем, что концептуальная основа Совета по стандартам финансовой отчетности (FASB) определяет цели финансовой отчетности и качественные характеристики бухгалтерской информации, которые полностью соответствуют заявленным целям Комиссии. Несмотря на то, что Комиссия имеет право требовать финансовую информацию, выходящую за рамки требований GAAP, мы призываем Комиссию обращаться с любыми опасениями, касающимися уровня раскрытия финансовой отчетности, в FASB, а не обнародовать дополнительные, отдельные требования к финансовой информации. В качестве альтернативы (или дополнительно) у Комиссии могут быть доказательства того, что требования MD&A не полностью поняты или последовательно применяются. Следовательно, могут быть уместны действия по расширению информации, представленной в MD&A.

Содержащееся в Предложении требование о предоставлении подробной дополнительной финансовой информации явно увеличит объем данных, доступных для инвесторов. Однако, на наш взгляд, актуальный вопрос заключается в том, является ли такая информация достаточно значимой и дополнительной, чтобы оправдать затраты на ее подготовку.Как известно Комиссии, бухгалтеры и бизнес-сообщество изучали и продолжают решать широкий вопрос об улучшении финансовой отчетности с четкой целью удовлетворения потребностей инвесторов. Одна из этих усилий включает в себя разработку рекомендаций по способам координации требований GAAP и Комиссии по ценным бумагам и биржам к раскрытию информации, а также по сокращению дублирования. Мы настоятельно рекомендуем Комиссии дождаться результатов этих усилий, прежде чем санкционировать дальнейшее увеличение объема финансовой информации, представляемой в документах SEC. Тем временем мы рекомендуем, чтобы Комиссия ограничивала свои изменения предоставлением дополнительных указаний относительно требований MD&A и Приложения II. Дальнейшее обсуждение нашей рекомендации содержится в следующем разделе этого письма (MD&A и Приложение II — Рекомендации по улучшению раскрытия информации).

Откладывая в сторону нашу рекомендацию, мы признаем, что Комиссия может принять решение о продвижении Предложения в его нынешнем виде. Если это так, мы обеспокоены функциональностью предлагаемых требований.По этой причине в заключительном разделе этого письма (Конкретные комментарии к предлагаемым требованиям) мы определяем наши опасения и предлагаем предложения, которые, по нашему мнению, улучшат способность составителей понимать и последовательно применять предлагаемые правила.

MD&A и Приложение II – – Рекомендации по улучшению раскрытия информации

Мы признаем надзорную обязанность Комиссии по защите инвесторов и обеспечению того, чтобы лица, подавшие регистрацию, надлежащим образом раскрывали информацию в финансовых отчетах и ​​в другой финансовой информации, подаваемой в Комиссию, для удовлетворения потребностей инвесторов и других пользователей этой информации. Мы также полностью поддерживаем цели обеспечения прозрачности финансовой отчетности и пресечения злоупотреблений в управлении прибылью. Однако мы считаем, что табличное представление дополнительной информации о конкретных балансовых счетах может быть не самым информативным или экономически эффективным средством. Скорее, мы считаем, что (а) дополнительное руководство в отношении требований MD&A, (б) передача проблем относительно адекватности раскрытия финансовой отчетности в FASB, (c) внедрение новых раскрытий сегмента (SFAS No.131, «Раскрытие информации о сегментах предприятия и сопутствующей информации»), и (d) руководство в отношении существующих требований Приложения II являются подходящей отправной точкой для достижения целей Комиссии.

Дополнительное руководство для MD&A :

В некоторых отношениях предложение Комиссии дублирует информацию, требуемую в MD&A. Мы считаем, что описательное обсуждение существенных вопросов и событий, лежащих в основе операционных результатов текущего года, и изменений в суждениях руководства о существенных неопределенностях (в соответствии с требованиями пункта 303 Положения СК) является более подходящим и, вероятно, экономически эффективным средством. достижения заявленных целей Комиссии, чем подробный список изменений в остатках на счетах.

Как вы знаете, пункт 303 Регламента SK требует от владельцев регистрации «[d]описывать любые необычные или нечастые события или операции или любые существенные экономические изменения, которые существенно повлияли на сумму заявленного дохода от продолжающейся деятельности, и, в каждом случае, указать степень доход, на который это повлияло. Кроме того, опишите любые другие существенные компоненты доходов или расходов, которые, по мнению владельца регистрации, должны быть описаны, чтобы понять результаты операций владельца регистрации.« Мы считаем, что это требование полностью соответствует цели информирования инвесторов о значительных неопределенностях в начислении убытков, резервах, созданных для устранения этих неопределенностей, и изменениях в суждениях руководства об этих рисках. Тем не менее, мы признаем наличие возможностей для дальнейшего углубления обсуждения известных вопросов, тенденций или неопределенностей, которые, по мнению руководства, могут существенно повлиять на будущие результаты деятельности или привести к тому, что отчетные операционные результаты не будут свидетельствовать о будущих производственных результатах.

Соответственно, мы предлагаем, чтобы Комиссия предоставила владельцам регистраций дополнительные рекомендации по применению существующих правил MD&A для достижения более высокого уровня прозрачности при обсуждении исторических результатов и известных существенных тенденций. Комиссия могла бы предоставить такое дополнительное руководство в выпуске финансовой отчетности (аналогично FRR № 36, «Обсуждение и анализ руководства» ). В качестве альтернативы Комиссия могла бы выпустить специальный выпуск, как это было сделано для информирования о взглядах Комиссии на раскрытие информации за 2000 год (т.е. Выпуск № 33-7558, Раскрытие информации о проблемах и последствиях 2000 года публичными компаниями, инвестиционными консультантами, инвестиционными компаниями и эмитентами муниципальных ценных бумаг ).

Передача информации о проблемах раскрытия информации в FASB :

Мы считаем, что оценка надлежащего уровня раскрытия подробной финансовой информации соответствует целям процесса установления стандартов для частного сектора, в котором в первую очередь участвует FASB. В своих Заявлениях о концепциях финансового учета № 1, Цели финансовой отчетности коммерческих предприятий и № 2, Качественные характеристики бухгалтерской информации , FASB обсуждает цели финансовой отчетности и критерии или качества, которые необходимы для качественная и прозрачная финансовая отчетность. В частности, цель финансовой отчетности состоит в предоставлении информации, полезной настоящим и потенциальным инвесторам для принятия рациональных инвестиционных, кредитных и подобных решений, для оценки перспектив движения денежных средств и для понимания ресурсов и обязательств предприятия.Кроме того, характеристики бухгалтерской информации включают актуальность, надежность, репрезентативную достоверность, проверяемость, нейтральность, сопоставимость и непротиворечивость, а также оперативность. Эти цели и критерии кажутся нам совместимыми с целями, сформулированными Комиссией.

Мы видим, что FASB и другие частные органы по разработке стандартов учитывают уровень раскрытия информации, требуемый при установлении стандартов финансовой отчетности. Например, в отношении требований к раскрытию информации для счетов оценки и начисления убытков и активов с длительным сроком службы частные разработчики стандартов рассмотрели конкретные области (например,g., SFAS № 5, «Учет непредвиденных расходов» и SFAS № 121, «Учет обесценения долгосрочных активов и долгосрочных активов, подлежащих выбытию», ) и пришел к выводу, что цели финансовой отчетности были выполнены, не требуя подробного анализа счетов. В других областях (например, SFAS № 109, Учет подоходного налога и EITF, выпуск № 94-3, Признание ответственности в отношении определенных выходных пособий и других затрат, связанных с выходом из деятельности (включая определенные затраты, понесенные в связи с Реструктуризация) ), требуется более подробная информация.Кроме того, как свидетельствует приведенное ниже обсуждение раскрытия информации по сегментам, FASB действовал и, как мы полагаем, продолжит действовать в отношении раскрытия финансовой отчетности, которое, по мнению аналитиков и инвесторов, является необходимым.

Мы считаем, что Комиссия должна быть уверена в способности и готовности частного сектора удовлетворить потребность в прозрачности и качестве финансовой отчетности. Соответственно, мы призываем Комиссию направить вопросы относительно адекватности раскрытия финансовой отчетности в FASB.

Внедрение новой информации о сегментах (SFAS № 131):

Мы ценим желание аналитиков раскрыть более подробную информацию, чтобы позволить им оценить будущие денежные потоки. Тем не менее, мы отмечаем, что письмо от Ассоциации по управлению инвестициями и исследованиям (от 19 октября 1998 г.), указанное в сноске 14 к Предложению, предшествует дате вступления в силу Положения о финансовом положении № 131, Раскрытие информации о сегментах предприятия и сопутствующей информации (я.д., применение требуется начиная с 1998 календарного года). SFAS № 131 требует раскрытия по сегментам (1) расходов на износ, истощение и амортизацию и (2) общих расходов на пополнение долгосрочных активов, кроме финансовых инструментов, долгосрочных отношений с клиентами финансового учреждения, ипотечных кредитов. и другие права обслуживания, отложенные затраты на приобретение полисов и отложенные налоговые активы.

Как указывалось в «Основах для выводов», SFAS № 131 был выпущен для решения проблемы сообщества инвесторов, связанной с тем, что дезагрегирование необходимо для «прогнозирования общих сумм, сроков или рисков будущих денежных потоков всего предприятия».FASB отметил, что аналитики «последовательно требовали, чтобы данные финансовой отчетности были дезагрегированы в гораздо большей степени». Делая выводы, FASB учел потребность в дезагрегированной информации о результатах деятельности, движении денежных средств, активах и обязательствах. FASB специально рассмотрел затраты и выгоды от дезагрегированного раскрытия информации, отметив, что слишком много деталей «может быть бесполезным для читателей внешней финансовой отчетности, а также может быть обременительным для предприятия.»

Также отметим, что:

• Пункт 303 Регламента SK требует раскрытия (1) существенных обязательств по капитальным затратам на конец последнего финансового периода, включая предполагаемые источники средств, необходимых для выполнения таких обязательств, и (2) существенных событий и неопределенностей, известных руководства, что приведет к тому, что представляемая историческая финансовая информация не обязательно будет отражать будущие результаты деятельности или будущее финансовое положение.
  
• Если в соответствии с требованиями Правила 5-03 Положения S-X прибыли или убытки от выбытия основных средств являются существенными, они должны быть раскрыты в отчете о прибылях и убытках.
  
• Существующие ОПБУ требуют раскрытия исторической суммы амортизационных отчислений.

Мы считаем, что недавние изменения в раскрытии информации о сегментах в сочетании с существующими требованиями GAAP и MD&A могут удовлетворить потребность инвесторов в дополнительной информации.Мы также отмечаем, что бухгалтерская профессия продолжает удовлетворять потребности инвесторов в качественной информации и что, вероятно, будут внесены дальнейшие усовершенствования. Мы призываем Комиссию оценить, достаточно ли этих усилий, прежде чем раскрывать дополнительные подробности.

Дополнительное руководство для Приложения II :

Мы принимаем к сведению замечания Комиссии, изложенные в Предложении, в отношении Приложения II и согласны с тем, что использование термина «резерв» могло сбить с толку владельцев регистраций и способствовало разночтению в отчетах. Мы также отмечаем, что инструкции к Правилу 12-09 Регламента S-X довольно кратки и что в отношении требования этого правила было предоставлено мало дополнительных указаний. Положение S-X обычно использует терминологию финансовой отчетности, которая хорошо понятна составителям, аудиторам и инвесторам. В нем также часто указываются конкретные пороговые значения существенности, которые обеспечивают последовательное понимание того, когда элемент имеет достаточную важность для раскрытия. Кроме того, требования к приложениям в Положении S-X обычно относятся к заголовкам финансовой отчетности, что позволяет как инвестору, так и составителю понять контекст сообщаемой информации.Требования к Приложению II не дают такой ясности. Большая ясность в отношении существующего требования может обеспечить улучшение отчетности, к чему стремятся Комиссия, составители и инвесторы.

Соответственно, мы считаем, что Комиссия могла бы предложить поэтапное руководство в отношении своей точки зрения на существующие требования Приложения II и что полное изменение фокуса этого дополнительного приложения, возможно, преждевременно. В частности, мы предлагаем связать график с отдельными статьями, которые указаны в балансе, и использовать пороги количественной существенности для определения того, какие статьи требуют анализа.

Особые комментарии к предлагаемым требованиям

Как указано выше, мы считаем, что табличное представление дополнительной информации о конкретных балансовых счетах может быть не самым информативным или экономически эффективным средством, и мы предложили комментарии относительно шагов, которые мы рекомендуем Комиссии предпринять в отношении целей, изложенных в Предложение. Однако, если Комиссия выдвинет Предложение в его нынешнем виде, у нас есть ряд опасений по поводу работоспособности предлагаемых требований.Соответственно, в этом последнем разделе письма мы предлагаем предложения, которые, по нашему мнению, улучшат способность составителей понимать и последовательно применять новые правила.

Мы организовали наши комментарии, чтобы ответить на различные вопросы, поставленные в Предложении. Мы также предлагаем некоторые дополнительные наблюдения.

Конкретные вопросы, заданные в предложении :

Вопросы 1 и 2: Существуют ли другие конкретные счета начисления или оценки убытков, которые следует добавить в список выявленных счетов? Следует ли использовать определенные процентные тесты для инициирования раскрытия информации по конкретным счетам в рамках предлагаемых правил? Например, следует ли требовать раскрытия информации об операциях по счету начисления убытков только в том случае, если статья баланса и изменение за период превышают определенный заранее установленный числовой порог (например, 5% от общей суммы активов или 3% от дохода до налогообложения)? Если да, то каков соответствующий порог?

Определение терминов. Мы считаем, что в Предложении отсутствует четкая модель в отношении конкретных пунктов, которые Комиссия намеревается представить владельцам регистраций, особенно для «счетов оценки и начисления убытков».Например, использование «списка прачечной» и широкой фразы «все непредвиденные убытки, зарегистрированные в соответствии с требованиями Положения 5 FASB» не обеспечивают практическую, операционную модель для подражания владельцам регистраций. Одна из причин, по которой мы Это сбивает с толку то, что некоторые из пунктов, подробно описанных в «списке прачечной» в начале Предложения, не являются оценочными счетами или условными обязательствами, а представляют собой просто начисления, основанные на оценках. Мы считаем, что установление « «яркие линии» в оценке того, какие раскрытия должны быть сделаны, имеет решающее значение для разработки функциональной модели, которая приведет к последовательному представлению владельцами регистраций.В Предложении Комиссия отметила, что раскрытие информации, которое в настоящее время делается в Приложении II, несовместимо между владельцами регистраций. Мы считаем, что Предложение в его нынешнем виде лишь усилит разнообразие и несоответствия на практике.

В Предложении используются несколько ключевых терминов, которые не имеют надлежащего определения. Например, фраза «основной класс оценки или счет начисления убытков (оценочные обязательства)», используемая в первых предложениях предложенного пункта 302(c) и пункта 8C(a), должна быть четко определена, равно как и фраза «счета основных долгосрочных активов», используемые в предлагаемом пункте 302(d). Для того чтобы стандарт раскрытия информации предоставлял непротиворечивую и сопоставимую информацию между владельцами регистраций, ключевые термины должны быть четко определены во избежание путаницы со стороны тех, кто применяет стандарт.

Мы также считаем, что параметры должны быть установлены, чтобы избежать требования о раскрытии информации, не относящейся к делу из-за несущественности. В нынешней формулировке представляется, что Предложение потребует раскрытия всех счетов оценки и убытков без учета существенности, тем самым установив уровень существенности, который значительно ниже, чем тот, который в настоящее время требуется Положением S-X.Точно так же Предложение потребует обсуждения вопросов на гораздо более низком уровне существенности, чем тот, который в настоящее время требуется в соответствии с пунктом 303 Положения S-K. Это отсутствие последовательности в стандартах существенности для раскрытия информации может создать путаницу или вызвать неправильное понимание для пользователей данных и должно быть согласовано.

Конкретные предложения по операционным моделям — Мы предлагаем следующие конкретные предложения относительно модели, касающейся как характера раскрываемых счетов, так и существенности этих счетов.

1. Счета оценки и начисления убытков. Если Комиссия продолжит требовать раскрытия дополнительной информации, мы полагаем, что раскрытие информации должно быть сосредоточено на начислениях и счетах оценки, которые существенно повлияли на доход в течение года или являются существенными для баланса владельца регистрации на дату конец года. Мы считаем, что количественные тесты являются подходящим способом достижения единообразия раскрытия информации и обеспечения того, чтобы объем сообщаемой информации не был чрезмерным.Ниже приведен вариант модели, которая, по нашему мнению, будет работоспособной:

• Для начисленных обязательств (которые будут включать счета «начисления убытков» и все другие начисленные обязательства):

  Для целей данного требования о раскрытии информации мы предлагаем определять начисленные обязательства как любые обязательства, кроме (а) долга (долгосрочного и текущего), (б) ценных бумаг, подлежащих обязательному выкупу, (в) доли меньшинства, (г) чистых отложенных налоговых обязательств, (e) обязательства по пенсиям и послепенсионным выплатам, кроме пенсий, и (f) кредиторская задолженность, включая овердрафты. Это определение будет связано с заголовками строк в балансовом отчете (например, в соответствии со статьей 5 Положения S-X) и обеспечит последовательную и понятную основу для определения того, требует ли обязательство раскрытия информации.

  Раскрытие компонентов изменений в начисленном обязательстве, как определено выше, должно требоваться, когда выполняются определенные критерии существенности. Эти тесты могут быть разработаны аналогично другим тестам на существенность в Правилах S-X, например, Правиле 1-02(w). Например, информация об изменении начисленного обязательства (как определено выше) будет раскрыта при выполнении либо из следующих условий:

  Тест отчета о прибылях и убытках : Этот тест фокусируется на существенности влияния изменений в счете начисленных обязательств на доход до налогообложения за текущий год.В частности, раскрытие информации потребуется, если абсолютная величина суммы изменения на счете начисленных обязательств, которая была отражена в прибыли, превысит 10% абсолютной величины (1) дохода (убытка) до налогообложения от продолжающейся деятельности за год. или (2) среднее значение дохода (убытка) до налогообложения от продолжающейся деятельности за последние 5 лет, если абсолютное значение дохода (убытка) текущего года как минимум на 10% ниже абсолютного значения среднего значения за 5 лет. . Это использование усреднения предназначено для устранения аномальных ситуаций, в которых результаты текущего года не отражают более типичные операции владельца регистрации.Например, это снижает вероятность того, что год безубыточности приведет к значительному увеличению требований к раскрытию информации.

  ИЛИ

  Балансовый тест: Этот тест фокусируется на существенности начисленных обязательств по отношению к общей сумме начисленных обязательств. В частности, раскрытие информации потребуется, если остаток начисленных обязательств на конец года превышает 10% от общей суммы начисленных обязательств. Общая сумма начисленных обязательств для этой цели будет рассчитана как:

  Общая сумма обязательств за вычетом долга (как краткосрочной, так и долгосрочной части) за вычетом SFAS No. 109 чистые отложенные налоговые обязательства за вычетом кредиторской задолженности за вычетом обязательств по пенсиям и послепенсионным выплатам, кроме пенсий = общая сумма начисленных обязательств. Ценные бумаги, подлежащие обязательному выкупу, и доли меньшинства также должны быть исключены из общей суммы начисленных обязательств.

  Можно было бы рассмотреть возможность разработки конкретных формул для проверки баланса для конкретных отраслей. Например, при расчете знаменателя для предлагаемого балансового теста для финансового учреждения общая сумма начисленных обязательств может исключать депозиты в дополнение к статьям, подробно описанным выше.

Раскрытие информации для группы активов, превышающее пороги существенности:

Раскрытие информации должно осуществляться в виде графика переноса и должно требоваться только для тех категорий, для которых был превышен порог существенности, и только для тех лет, в которых был превышен порог существенности. График пролонгации должен включать основные компоненты основных средств в соответствии с раскрытием информации ОПБУ владельца регистрации, в то время как суммы, раскрываемые для нематериальных активов, должны быть разделены на (1) деловую репутацию и (2) идентифицированные нематериальные активы.

Вопросы 3, 4, 5, 7 и 8: Следует ли перенести предлагаемые данные в MD&A или в какой-либо другой раздел регистрации, чтобы повысить заметность раскрываемой информации? Следует ли ограничить представление предлагаемых данных формой 10-К? Должны ли требования о раскрытии информации быть ограничены теми владельцами регистраций, которые превышают определенный размер или соответствуют какому-либо другому порогу? Если да, то каким будет соответствующий порог? Следует ли требовать раскрытия информации об оценке и учете убытков при представлении промежуточной финансовой отчетности? Следует ли требовать раскрытия информации об изменениях в основных средствах, установках, оборудовании и нематериальных активах и связанного с ними накопленного износа, истощения и амортизации при представлении промежуточной финансовой отчетности?

Предложение потребует представления дополнительной раскрываемой информации в порядке, аналогичном текущему представлению Выборочных квартальных финансовых данных , требуемому пунктом 302(a) Положения S-K. Если Комиссия придет к выводу, что раскрытие информации необходимо, мы считаем, что информация должна по-прежнему представляться в приложениях к финансовым отчетам таким же образом, как и в текущем Приложении II. Мы не считаем, что эта информация заслуживает внимания, предложенного Предложением, и считаем, что ее включение в годовые отчеты было бы чрезмерным.

Мы считаем, что раскрытие этой информации должно применяться только к первичной годовой финансовой отчетности владельца регистрации (например,g. раскрытие дополнительной дополнительной информации не должно применяться к какой-либо финансовой отчетности, представленной в соответствии с требованиями Правил 3-05, 3-09, 3-10 или 3-14 Положения S-X). Мы также не считаем, что от владельцев регистрации следует требовать предоставления дополнительной информации о раскрытии информации на временной основе.

Если требуется раскрытие подробной дополнительной финансовой информации, оно должно применяться ко всем владельцам регистрации, включая эмитентов малого бизнеса и иностранных частных эмитентов. Нам неизвестны какие-либо признаки того, что управление прибылью или отсутствие прозрачности являются проблемой, которая характерна только для компаний определенного размера или определенного географического положения.

Вопрос 6. Существуют ли обстоятельства, при которых владельцы регистрации могут надлежащим образом исключить раскрытие информации о начисленных убытках, связанных с судебными разбирательствами, из соображений конфиденциальности, но при этом соблюдать GAAP? Если да, пожалуйста, подробно опишите такие обстоятельства.

В Предложении конкретно упоминается раскрытие информации об условных обязательствах по налогу на прибыль и возможных убытках от незавершенного судебного разбирательства.Мы считаем, что существующие требования к раскрытию информации являются адекватными, учитывая сочетание существенности и деликатного характера этих вопросов, как описано ниже.

Условные обязательства по налогу на прибыль —

• Низкий порог уже применяется к раскрытию налоговых резервов на случай непредвиденных обстоятельств. Параграф 47 SFAS № 109, Учет подоходного налога , требует сверки эффективной налоговой ставки с установленной федеральной ставкой, а Правило 4-08(h)(2) Положения SX требует отдельного раскрытия отдельных статей, представляющих 5% или более от суммы дохода до налогообложения и установленной законом ставки налога.Таким образом, например, при использовании налоговой ставки в размере 35%, если резерв на текущий год для покрытия условных налоговых обязательств составляет более 1,75% от дохода до налогообложения (0,05 × 0,35), изменение должно быть раскрыто в сверке фактической ставки.
  
• В соответствии с выпуском 280 серии бухгалтерского учета (кодифицированным в Политике финансовой отчетности §204.03) лица, подавшие регистрацию, должны обсудить в MD&A предполагаемые будущие денежные расходы на платежи по налогу на прибыль, если ожидается, что они значительно превысят расходы по налогу на прибыль.

Начисления по судебным разбирательствам —

• SFAS № 5, Учет условных обязательств , уже требует раскрытия информации, «необходимой для того, чтобы финансовая отчетность не вводила в заблуждение» (параграф 9), которая будет охватывать обсуждение существенности в SAB № 99.
  
• Пункт 103 Регламента S-K, Судопроизводство, содержит определенные пороги существенности (т. е. в целом отсутствие требования раскрывать индивидуальные требования к компании, которые составляют менее 10% оборотных активов), которые являются значимыми.

Как условные налоговые обязательства, так и судебные начисления —

• Балансовые суммы также подпадают под действие действующего Положения S-X раскрытия информации о существенности (например, если краткосрочные, 5% от текущих обязательств; если долгосрочные, 5% от общей суммы обязательств).
  
• Пункт 303 Положения SK, Обсуждение и анализ руководством финансового положения и результатов деятельности , требует обсуждения существенных неопределенностей, известных руководству, если только руководство не придет к выводу, что неопределенности вряд ли окажут существенное влияние на будущие результаты деятельности или будущее финансовое состояние.

Как указано в Предложении, Раздел 23(а) Закона о фондовых биржах от 1934 г. («Закон») требует, чтобы Комиссия при принятии правил в соответствии с Законом учитывала антиконкурентный эффект таких правил, и чтобы сбалансировать их с регулятивными преимуществами, которые способствуют достижению цели Закона. Мы считаем, что введение дополнительных требований по раскрытию информации об условных налоговых обязательствах и судебных начислениях может нанести ущерб конкуренции владельцу регистрации или может поставить владельца регистрации в существенно невыгодное положение с точки зрения его защиты по судебному делу или иску, предъявляемому против него (e .g., если владелец регистрации отрицал и агрессивно защищал судебный процесс, но зарегистрировал обязательство в соответствии с требованиями SFAS № 5, а затем должен был раскрыть начисленную сумму, чтобы другая сторона могла ее легко увидеть). Конкурентный и/или финансовый ущерб владельцу регистрации в результате таких требований о раскрытии информации также приведет к ущербу для инвесторов владельца регистрации. Этот потенциальный ущерб в сочетании с нашим убеждением в том, что существующие требования к раскрытию информации об условных налоговых обязательствах и судебных начислениях являются адекватными, приводит к нашему мнению, что условные налоговые обязательства и судебные начисления должны быть исключены из любых новых требований к раскрытию информации о начисленных убытках.

Примеры предыдущих подтверждений Комиссией того, что раскрытие определенной информации может нанести ущерб владельцу регистрации или нанести ущерб конкуренции, включают:

• Содержание Общей инструкции E к форме 10-K, Раскрытие информации в отношении иностранных дочерних компаний :

  «Информация, требуемая любым пунктом или другим требованием настоящей Формы в отношении любой иностранной дочерней компании, может быть опущена в той мере, в какой требуемое раскрытие может нанести ущерб владельцу регистрации.Однако финансовые отчеты и приложения к финансовым отчетам, которые требуются в иных случаях, не должны быть исключены в соответствии с настоящей инструкцией. Если информация опущена в соответствии с настоящей инструкцией, должно быть сделано заявление о том, что такая информация была опущена, и названия вовлеченных дочерних компаний должны быть отдельно предоставлены Комиссии. Комиссия может, по своему усмотрению, потребовать обоснования того, что требуемое раскрытие информации нанесет ущерб».

• Разрешение, как описано в Кодексе политики финансовой отчетности §501.06.d., для владельцев регистрации исключить из MD&A предварительные переговоры о слиянии, которые не были раскрыты иным образом, признавая, что такое раскрытие информации в MD&A может поставить под угрозу завершение сделки.

Другие комментарии:
У нас есть несколько других замечаний относительно Предложения, если Комиссия выдвинет его в его нынешнем виде:

Мы считаем, что дополнительное раскрытие дополнительной информации, если оно требуется, должно быть проверено.Если целью Комиссии по требованию раскрытия информации является защита инвесторов, то проведение аудиторских процедур финансовой информации будет соответствовать этой цели.

Любые существенные качественные обсуждения, необходимые в связи с существенными изменениями в остатках на счетах, должны быть предоставлены в MD&A как часть обсуждения результатов операций и, таким образом, надлежащим образом обсуждены в контексте других факторов, которые повлияли на результаты операций.

Комиссия недавно пересмотрела требования формы 20-F, чтобы согласовать свои требования к подаче документов с требованиями других стран. Мы отмечаем, что текущее Предложение начнет нарушать эту гармонизацию еще до того, как вступят в силу новые правила формы 20-F. Требование о представлении информации в приложении не потребует представления информации в проспекте и, следовательно, лучше сохранит гармонизацию единых требований к проспекту эмиссии, предложенных IOSCO и принятых Комиссией в выпуске No.33-7745.

Иностранным владельцам регистраций должно быть разрешено представлять пролонгированные данные с использованием ОПБУ своей страны с сверкой с ОПБУ США, если существуют различия между ОПБУ страны проживания и ОПБУ США, а суммы ОПБУ США должны использоваться для выполнения тестов, чтобы определить, требуется ли раскрытие информации.

Мы не собрали данные о затратах/выгодах. Однако мы хотели бы отметить, что, исходя из нашего опыта, владельцы регистраций не собирают регулярно информацию, требуемую Предложением, на консолидированной основе. Соответственно, такая информация не может быть «легкодоступной». Мы также хотели бы отметить, что последние статистические данные показывают, что существует более 10 000 зарегистрированных компаний. На основании нашей клиентской базы мы скептически относимся к тому, что Предложение затронет только 2900 из этих компаний. Как отмечается в Предложении Комиссии, Приложение II непоследовательно понимается и применяется нынешними владельцами регистраций. Кроме того, некоторые компании предпочитают включать информационное содержание Приложения II в проверенную финансовую отчетность.Кроме того, дополнительные данные, требуемые в соответствии с Предложением, являются гораздо более обширными, чем те, которые требуются в соответствии с существующим Приложением II. Соответственно, количество владельцев регистрации, которые в настоящее время отчитываются по Списку II, не представляется справедливым показателем числа, которое будет затронуто Предложением.

Если Предложение будет реализовано, мы рекомендуем разрешить перспективное принятие (т. е. не требуется представлять предыдущие периоды при первоначальном принятии) и включить в окончательный выпуск достаточное количество времени, чтобы у владельцев регистраций было достаточно времени для реализации любых необходимых процедуры сбора данных и внесение любых компьютерных систем или других модификаций, необходимых для сбора требуемой информации.В частности, внедрение не должно требоваться до года после года, когда будут приняты какие-либо окончательные правила, чтобы владельцы регистраций были осведомлены о требованиях до начала первого финансового года, для которого потребуется раскрытие информации. Хотя мы не проводили опрос наших клиентов, мы сомневаемся, что многие владельцы регистраций, особенно крупные, многонациональные, в настоящее время собирают данные на консолидированной основе таким образом, который необходим для соблюдения требований к представлению.

– – – – – – – – – – – – – – – – – – –

Мы признательны за возможность прокомментировать правила, предложенные Комиссией.

Если вы хотите обсудить наши комментарии, пожалуйста, не стесняйтесь обращаться к нам. Пожалуйста, свяжитесь с г-жой Эми А. Рипепи по телефону 312-507-7258 или по электронной почте [email protected].

С уважением,

ТОО Артур Андерсен

Основные утверждения руководства, относящиеся к долгосрочным активам и обязательствам | Малый бизнес

Когда бизнес подвергается аудиту, задача рецензента состоит в том, чтобы убедиться, что утверждения руководства в финансовой отчетности являются достоверными.Чтобы оценить обоснованность этих утверждений, аудитор проведет соответствующие тесты, такие как проверка счетов-фактур и просмотр рассматриваемых позиций. Когда дело доходит до аудита балансовых счетов, таких как долгосрочные активы и обязательства, ключевыми утверждениями, которые проверяет аудитор, являются существование; права и обязанности; полнота и оценка.

Определение утверждений руководства

Когда руководство готовит финансовую отчетность, оно делает определенные утверждения, которые инвестор должен принять за истину, чтобы финансовая отчетность была полезной. Если все утверждения верны, отчеты должны давать адекватную картину финансового состояния бизнеса.

Определенные активы и обязательства

Актив – это объект с определенной полезностью и определенной денежной стоимостью. Долгосрочные активы – это объекты, которые не могут быть проданы, не предназначены для продажи или не могут быть использованы в течение одного года с даты составления баланса. Примеры долгосрочных активов включают оборудование, деловую репутацию и здания. Обязательства — это финансовые обязательства предприятия перед третьей стороной.Долгосрочные обязательства – это обязательства, которые не подлежат погашению в течение года после даты баланса. Примеры долгосрочных обязательств включают облигации и векселя к оплате. В баланс включаются как активы, так и пассивы.

Существование

Первое утверждение, которое проверит аудитор, — это проверка существования актива или обязательства. Чтобы оценить существование, аудитор просмотрит материальные активы и получит документы, свидетельствующие о том, что бизнес взял на себя определенные обязательства. При необходимости аудитор может перепроверить обязательства и позвонить другой стороне, чтобы убедиться в наличии обязательства.

Права и обязанности

Следующим шагом является подтверждение того, что актив или обязательство принадлежит бизнесу. Используя соответствующие документы, полученные во время проверки на существование, аудитор проверит, чтобы убедиться, что все активы являются законной собственностью бизнеса или что бизнес должен деньги по обязательствам. Аудитор также проверит, чтобы соответствующий агент бизнеса одобрил транзакцию и чтобы был соблюден надлежащий процесс.

Полнота

Полнота означает, что все активы и обязательства предприятия на конец периода включены в финансовую отчетность. Одним из способов оценки полноты является тестирование на отсечение. Это включает в себя просмотр входящих и исходящих денежных средств от бизнеса, чтобы определить, какие активы были приобретены и какие обязательства были приняты в течение какого периода. Затем аудитор проследит эти операции до соответствующих счетов активов и пассивов.Таким образом, аудитор может гарантировать, что операции, которые произошли до окончания отчетного периода, включены, а те, которые произошли после, — нет.

Оценка

Наконец, аудитор должен проверить, что активы и обязательства отражены в соответствующей стоимости, как это определено Общепринятыми принципами бухгалтерского учета. Как правило, стоимость обязательств или активов основывается на стоимости, согласованной, когда аудируемое предприятие и третья сторона заключали сделку.Это предположение проверяется путем изучения соответствующей документации, связанной с базовой сделкой.

Ресурсы

Писатель Био

Джон Кромвель специализируется на финансовых, юридических вопросах и вопросах малого бизнеса. Кромвель имеет степень бакалавра и магистра бухгалтерского учета, а также степень доктора юридических наук. В настоящее время он является соучредителем двух компаний.

Обесценение деловой репутации – балансовый учет, пример, определение

Что такое обесценение деловой репутации?

Деловая репутация приобретается и отражается в бухгалтерском учете, когда предприятие покупает другое предприятие по цене, превышающей справедливую рыночную стоимость его активов. В соответствии со стандартами бухгалтерского учета гудвилл учитывается как нематериальный актив и периодически оценивается на предмет возможного обесценения.

Частные компании в США могут по своему усмотрению списывать часть гудвила на расходы периодически линейным методом в течение десятилетнего периода или меньше, уменьшая учтенную стоимость актива. Эти расходы называются амортизационными расходами.

 

 

Компании должны каждый финансовый год оценивать необходимость корректировки гудвилла на обесценение.Этот тест на обесценение может оказать существенное финансовое влияние на отчет о прибылях и убытках, поскольку он будет отражен непосредственно в отчете о прибылях и убытках как расход. В некоторых случаях деловая репутация может быть полностью списана и снята с баланса.

В соответствии с ОПБУ США и МСФО Европейского союза и других стран гудвилл не амортизируется. Чтобы точно сообщать о его стоимости из года в год, компании проводят тест на обесценение. Убытки от обесценения функционально аналогичны амортизации.

 

Как проверить, требуется ли обесценение гудвила

Компании должны проводить тесты на обесценение ежегодно или всякий раз, когда инициирующее событие приводит к тому, что справедливая рыночная стоимость актива гудвила падает ниже балансовой стоимости. Некоторыми триггерными событиями, которые могут привести к обесценению, являются неблагоприятные изменения в общем состоянии экономики, усиление конкурентной среды, юридические последствия, изменения в ключевом персонале, снижение денежных потоков и ситуация, когда оборотные активы имеют тенденцию к снижению рыночной стоимости.

Существует два метода, обычно используемых для проверки гудвила на предмет обесценения:

1. Доходный подход – Дисконтирование расчетных будущих денежных потоков Незаемный свободный денежный потокНезаемный свободный денежный поток представляет собой теоретическую цифру денежного потока для бизнеса, при условии, что компания полностью задолжала бесплатно без процентов. к их приведенной стоимости
2. Рыночный подход – Изучение и сравнение активов и обязательств компаний одной отрасли

 

Какую сумму следует отражать в качестве убытка от обесценения?

Бизнес-активыТипы активовОбычные типы активов включают оборотные, внеоборотные, физические, нематериальные, операционные и неоперационные.Правильно идентифицирующие и должны быть должным образом оценены по их справедливой рыночной стоимости перед проверкой на предмет обесценения. Если гудвил был оценен и определен как обесцененный, полная сумма обесценения должна быть немедленно списана как убыток. Обесценение признается как убыток в отчете о прибылях и убытках и как уменьшение гудвила.

Сумма, которая должна отражаться как убыток, представляет собой разницу между текущей справедливой рыночной стоимостью актива и его балансовой стоимостью или суммой (т.д., сумма, равная учтенной стоимости актива). Максимальный убыток от обесценения не может превышать балансовую стоимость – иными словами, стоимость актива не может быть снижена ниже нуля или отражена как отрицательное число.

 

Пример обесценения деловой репутации

Ниже приведен пример обесценения деловой репутации и его влияния на баланс.Балансовый отчетБалансовый отчет является одним из трех основных финансовых отчетов. Финансовые отчеты являются ключевыми как для финансового моделирования, так и для бухгалтерского учета., отчет о прибылях и убыткахОтчет о прибылях и убыткахОтчет о прибылях и убытках является одним из основных финансовых отчетов компании, который показывает их прибыль и убытки за определенный период времени. Отчет о прибыли или движении денежных средств Отчет о движении денежных средств​Отчет о движении денежных средств содержит информацию о том, сколько денежных средств было получено и использовано компанией в течение определенного периода.

Компания BB приобретает активы компании CC за 15 миллионов долларов, оценивая ее 10 миллионов долларов США и признавая деловую репутацию в размере 5 миллионов долларов США на своем балансе. Через год компания BB проверяет свои активы на обесценение и обнаруживает, что выручка компании CC значительно снижается. В результате текущая стоимость активов компании CC снизилась с 10 млн долларов до 7 млн ​​долларов, а обесценение активов составило 3 млн долларов. Это приводит к тому, что стоимость актива деловой репутации падает с 5 до 2 миллионов долларов.

#1 Влияние на баланс

Деловая репутация сокращается с 5 до 2 миллионов долларов.

#2 Влияние на отчет о прибылях и убытках

Убыток от обесценения в размере 3 млн. долларов отражает уменьшение чистой прибыли на 3 млн. долларов.

#3 Влияние на отчет о движении денежных средств

Убыток от обесценения является неденежным расходомНеденежные расходыНеденежные расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках, поскольку согласно принципам бухгалтерского учета они должны отражаться, несмотря на то, что фактически они не оплачиваются денежными средствами.и добавлены обратно в денежные средства от операций. Единственное изменение денежного потока было бы, если бы имело место налоговое воздействие, но, как правило, это было бы не так, поскольку обесценение, как правило, не подлежит вычету из налогооблагаемой базы.

 

Дополнительные ресурсы

Благодарим вас за чтение этого руководства по обесценению гудвилла и связанному с этим влиянию на финансовую отчетность компании. Три финансовых отчета. Три финансовых отчета — это отчет о прибылях и убытках, балансовый отчет и отчет о движении денежных средств.Вот эти три основных утверждения. Чтобы продолжать учиться и продвигаться по карьерной лестнице в качестве финансового аналитика, ознакомьтесь со следующими соответствующими ресурсами CFI:

• Руководство финансового аналитикаРуководство Analyst Trifecta®Полное руководство о том, как стать финансовым аналитиком мирового уровня. Хотите стать финансовым аналитиком мирового класса? Вы хотите следовать лучшим отраслевым практикам и выделяться из толпы? Наш процесс под названием The Analyst Trifecta® состоит из аналитики, презентации и социальных навыков
• Анализ финансовых отчетовАнализ финансовых отчетовКак проводить анализ финансовых отчетов.Это руководство научит вас выполнять анализ финансовой отчетности отчета о прибылях и убытках,
• Руководство по финансовому моделированиюБесплатное руководство по финансовому моделированиюВ этом руководстве по финансовому моделированию представлены советы и лучшие практики Excel по предположениям, факторам, прогнозированию, связыванию трех отчетов, анализу DCF и т. д.
• Карта карьеры

12 CFR § 704.8 — Управление активами и пассивами. | CFR | Закон США

§ 704.8 Управление активами и пассивами.

(а) Политика.Корпоративный кредитный союз должен действовать в соответствии с письменной политикой управления активами и пассивами, которая, как минимум, касается:

(1) Цель и задачи деятельности корпоративного кредитного союза в отношении активов и пассивов;

(2) Максимально допустимый процент снижения чистой экономической стоимости (NEV) по сравнению с NEV базового сценария;

(3) Минимально допустимый коэффициент NEV;

(4) Ограничения политики и конкретные параметры тестирования для требований к анализу чувствительности NEV, изложенных в пунктах (d), (e) и (f) этого раздела;

(5) Моделирование индексов, которые служат ссылками в формулах купона финансовых инструментов; и

(6) Тесты, которые будут использоваться перед покупкой для оценки влияния инвестиций на процентное снижение NEV по сравнению с базовым вариантом NEV. Самый последний анализ NEV, определенный в соответствии с параграфом (d)(1)(i) этого раздела, может использоваться в качестве основы для оценки.

(b) Комитет по управлению активами и пассивами (КУАП). КУАП корпоративного кредитного союза должен иметь как минимум одного члена, который также является членом совета директоров. КУАП должен рассматривать отчеты об управлении активами и пассивами не реже одного раза в месяц. Эти отчеты должны касаться соблюдения Федерального закона о кредитных союзах, правил и положений NCUA (12 CFR, глава VII) и всех соответствующих политик управления рисками.

(c) Штраф за досрочное снятие средств. Корпоративный кредитный союз, разрешающий досрочное изъятие сертификатов/акций, должен оценить рыночные штрафы, достаточные для покрытия расчетной восстановительной стоимости погашенного сертификата. Это означает, что минимальный штраф должен быть разумно связан со ставкой, которую корпоративный кредитный союз должен был бы предложить для привлечения средств на аналогичный срок с аналогичными характеристиками.

(d) Анализ чувствительности к процентным ставкам.

(1) Корпоративный кредитный союз должен:

(i) Оценить риск в своем балансе, измеряя, по крайней мере, ежеквартально, в том числе один раз в последний день календарного квартала, влияние мгновенного, постоянного и параллельного шока на кривой доходности плюс и минус 100, 200 и 300 лет назад по соотношению NEV и NEV.Если базовый коэффициент NEV падает ниже 3 процентов на последнюю дату тестирования, эти тесты должны рассчитываться не реже одного раза в месяц, в том числе один раз в последний день месяца, до тех пор, пока базовый коэффициент NEV снова не превысит 3 процента;

(ii) Ограничить свою подверженность риску до уровней, которые не приводят к тому, что коэффициент NEV в базовом случае или любой коэффициент NEV, полученный в результате тестов, изложенных в пункте (d)(1)(i) настоящего раздела, не будет ниже 2 процентов; и

(iii) Ограничить свои риски до уровней, которые не приводят к снижению NEV более чем на 15 процентов.

(2) Корпоративный кредитный союз должен ежегодно оценивать, следует ли ему проводить периодические дополнительные тесты для устранения рыночных факторов, которые могут существенно повлиять на NEV этого корпоративного кредитного союза. Эти факторы должны включать, но не ограничиваться следующим:

(i) Изменения формы кривой доходности казначейских облигаций;

(ii) Корректировка прогнозов досрочного погашения, используемых для амортизации ценных бумаг, для учета влияния значительно более быстрой/медленной скорости досрочного погашения; и

(iii) Корректировка допущений о волатильности для учета влияния изменения волатильности на стоимость встроенных опционов.

(e) Моделирование чистого процентного дохода. Корпоративный кредитный союз должен выполнить моделирование чистого процентного дохода (ЧДП) для прогнозирования доходов в условиях различных процентных ставок на период не менее 1 года. Моделирование NII должно выполняться как минимум ежеквартально, в том числе один раз в последний день календарного квартала.

(f) Средневзвешенный срок службы актива. Средневзвешенный срок службы (WAL) финансовых активов корпоративного кредитного союза, состоящих из денежных средств, инвестиций и кредитов, но исключая производные контракты и инвестиции в акционерный капитал, не может превышать 2 лет.Корпоративный кредитный союз должен проверять свои финансовые активы не реже одного раза в квартал, в том числе один раз в последний день календарного квартала, на соответствие этому ограничению WAL. При расчете WAL корпоративный кредитный союз должен исходить из того, что никакие опционы эмитента или рынка не будут реализованы. Если WAL активов корпоративного кредитного союза превышает 2 года на дату тестирования, этот тест должен рассчитываться как минимум ежемесячно, в том числе один раз в последний день месяца, до тех пор, пока WAL не станет ниже 2 лет.

(g) Средневзвешенный срок службы активов с 50-процентным замедлением скорости предоплаты. Средневзвешенный срок службы (WAL) финансовых активов корпоративного кредитного союза, состоящих из денежных средств, инвестиций и займов, но исключая контракты на производные инструменты и инвестиции в акционерный капитал, не может превышать 2,25 года при снижении скорости досрочного погашения на 50 процентов. Корпоративный кредитный союз должен проверять свои финансовые активы не реже одного раза в квартал, в том числе один раз в последний день календарного квартала, на соответствие этому ограничению WAL.При расчете WAL корпоративный кредитный союз должен исходить из того, что никакие опционы эмитента или рынка не будут реализованы. Если WAL активов корпоративного кредитного союза превышает 2,25 года, этот тест должен рассчитываться как минимум ежемесячно, в том числе один раз в последний день месяца, до тех пор, пока WAL с 50-кратным замедлением скорости досрочного погашения не станет ниже 2,25 года.

(h) Ценные бумаги, выпущенные или гарантированные государством. WAL инвестиций, которые выпущены или полностью гарантированы в отношении основной суммы и процентов США.Правительство S., его агентства или спонсируемые предприятия, включая инвестиции, которые полностью застрахованы или гарантированы (включая накопленные дивиденды и проценты) NCUSIF или Федеральной корпорацией страхования депозитов, будут умножены на коэффициент 0,50 для целей проверки WAL пункты (f) и (g) настоящего раздела.

(i) Эффективная продолжительность и продолжительность спреда. Корпоративный кредитный союз должен измерять не реже одного раза в квартал, в том числе один раз в последний день календарного квартала, эффективную продолжительность и продолжительность спреда каждого из своих активов и обязательств, если на их стоимость влияют изменения процентных ставок или кредитные спреды.

(j) Нарушение ограничений. (1)(i) Если снижение NEV корпоративного кредитного союза, коэффициента NEV базового сценария или любого коэффициента NEV, рассчитанного в соответствии с пунктом (d) настоящего раздела, превышает установленные или разрешенные пределы, или если корпоративный кредитный союз не может выполнить тесты в параграфе (f) или (g) данного раздела операционное руководство корпоративного кредитного союза должно немедленно сообщить эту информацию своему совету директоров и КУАП; и

(ii) Если корпоративный кредитный союз не может скорректировать свой баланс в соответствии с требованиями параграфов (d), (f) или (g) настоящего раздела в течение 10 календарных дней после обнаружения корпоративным кредитным союзом, корпоративный кредитный союз профсоюз должен уведомить в письменной форме директора Управления национальных экзаменов и надзора.

(2) Если какое-либо нарушение, описанное в пункте (j)(1) настоящего раздела, сохраняется в течение 30 или более календарных дней, корпоративный кредитный союз:

(i) Должен немедленно представить в NCUA подробный письменный план действий, в котором указаны необходимые сроки и средства, с помощью которых он намеревается привести его в соответствие, и, если NCUA определит, что план неприемлем, корпоративный кредитный союз должен немедленно реструктурировать свой баланс, чтобы вернуть риски в соответствие с требованиями или придерживаться альтернативного курса действий, определенного NCUA; и

(ii) Если в настоящее время он классифицируется как достаточно капитализированный или хорошо капитализированный для целей незамедлительных корректирующих действий, и нарушение имело место в пункте (d) настоящего раздела, корпоративный кредитный союз будет немедленно переклассифицирован как недостаточно капитализированный до тех пор, пока не будет приведено в соответствие, и

(iii) Если в настоящее время он классифицируется как менее чем достаточно капитализированный для целей оперативных корректирующих действий, и нарушение имело место в пункте (d) настоящего раздела, корпоративный кредитный союз будет немедленно понижен на одну дополнительную категорию капитала.

(k) Общий лимит на деятельность отдельных кредитных союзов. С 22 апреля 2013 года или после этой даты корпоративному кредитному союзу запрещается принимать от любого члена или любого кредитного союза, не являющегося членом, любые инвестиции, включая акции, займы, PCC или NCA, если после этих инвестиций совокупность всех инвестиций от эта организация в корпоративном кредитном союзе превысит 15 процентов скользящих среднедневных чистых активов корпоративного кредитного союза.

[75 FR 64842, окт.20, 2010, с поправками в 76 FR 79533, 22 декабря, 2011; 80 ФР 25938, 6 мая 2015 г.; 85 FR 62211, 2 октября 2020 г.; 85 ФР 71826, 12 ноября 2020 г.] .